關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法〉的公告》的解讀
            發(fā)布日期:2020-3-23

            根據(jù)《財政部?商務(wù)部?稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的公告》(2019年第91號,以下簡稱91號公告)規(guī)定,稅務(wù)總局配套制發(fā)了《研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)?,F(xiàn)解讀如下:

            一、《辦法》出臺的背景

            為鼓勵科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā),減輕研發(fā)機構(gòu)研發(fā)成本,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財政部會同商務(wù)部和稅務(wù)總局發(fā)布了91號公告,明確自2019年1月1日至2020年12月31日,繼續(xù)對研發(fā)機構(gòu)(包括內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅,并規(guī)定具體退稅管理辦法由稅務(wù)總局會同財政部制定。為落實91號公告,便于研發(fā)機構(gòu)辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅,經(jīng)商財政部,稅務(wù)總局出臺了《辦法》。

            二、《辦法》的主要內(nèi)容解讀

            (一)研發(fā)機構(gòu)和國產(chǎn)設(shè)備的具體范圍

            辦理增值稅退稅的研發(fā)機構(gòu)和國產(chǎn)設(shè)備的具體范圍,按照91號公告第一條、第二條和第四條的規(guī)定執(zhí)行。

            (二)研發(fā)機構(gòu)如何辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案

            適用采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的研發(fā)機構(gòu),應(yīng)于首次申報采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅時辦理退稅備案手續(xù)。辦理手續(xù)時需要的相關(guān)資料包括研發(fā)機構(gòu)資質(zhì)證明資料、《出口退(免)稅備案表》等。需要提醒的是,《出口退(免)稅備案表》內(nèi)容填寫要真實、完整,其中,“企業(yè)類型”選擇“其他單位”,“出口退(免)稅管理類型”依據(jù)資質(zhì)證明材料填寫“內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)(簡寫:內(nèi)資機構(gòu))”或“外資研發(fā)中心(簡寫:外資中心)”,其他欄次按填表說明填寫。

            《辦法》下發(fā)前已辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案的研發(fā)機構(gòu),無需再次辦理備案。

            (三)研發(fā)機構(gòu)如何辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案的變更和撤回

            1.如何辦理備案變更。已辦理備案的研發(fā)機構(gòu),《出口退(免)稅備案表》中內(nèi)容發(fā)生變更的,須自變更之日起30日內(nèi),持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案變更。

            2.如何辦理撤回。研發(fā)機構(gòu)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止采購國產(chǎn)設(shè)備退稅事項的,應(yīng)持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案撤回。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定結(jié)清退稅款后,辦理備案撤回。外資研發(fā)中心在退稅資格復(fù)審前,因自身條件發(fā)生變化,已不符合研發(fā)機構(gòu)的條件,應(yīng)自條件變化之日起30日內(nèi)辦理退稅備案撤回。

            (四)研發(fā)機構(gòu)如何進行退稅申報

            研發(fā)機構(gòu)申報采購國產(chǎn)設(shè)備退稅時,需提交《購進自用貨物退稅申報表》、采購國產(chǎn)設(shè)備合同、增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票等資料??赊k理的退稅額,為增值稅發(fā)票上注明的稅額。

            上述增值稅發(fā)票的具體要求:1.增值稅專用發(fā)票,在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺上線后,應(yīng)當(dāng)已通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)用途為“用于出口退稅”;在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺上線前,應(yīng)當(dāng)已經(jīng)掃描認(rèn)證通過,或者已通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺勾選確認(rèn)。2.增值稅普通發(fā)票,為開具時間為2019年1月1日至本公告發(fā)布之日前的增值稅普通發(fā)票[不含增值稅普通發(fā)票(卷票)]。

            研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,已用于進項稅額抵扣的,不得申報退稅;已用于退稅的,不得用于進項稅額抵扣。

            (五)研發(fā)機構(gòu)辦理退稅的申報期限

            研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的申報期限,為采購之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期??紤]到新冠肺炎疫情影響,2019年采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的申報期限,延長至2020年8月31日前的各增值稅納稅申報期。

            如果研發(fā)機構(gòu)未能在規(guī)定的期限內(nèi)申報退稅,根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》(2020年第2號)的規(guī)定,待研發(fā)機構(gòu)收齊憑證及信息后,仍可繼續(xù)申報辦理退稅。

            (六)稅務(wù)機關(guān)如何審核辦理退稅

            如果研發(fā)機構(gòu)屬于增值稅一般納稅人,稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核符合規(guī)定的,應(yīng)按規(guī)定辦理退稅。如果研發(fā)機構(gòu)不是增值稅一般納稅人,或者雖然是增值稅一般納稅人、但使用增值稅普通發(fā)票申報退稅的,稅務(wù)機關(guān)須確認(rèn)發(fā)票真實、發(fā)票所列設(shè)備已申報納稅后,方能辦理退稅。

            (七)已退稅的國產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)移或移作他用如何處理

            已辦理增值稅退稅的國產(chǎn)設(shè)備,自增值稅發(fā)票開具之日起3年內(nèi),設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的,研發(fā)機構(gòu)須按照規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款。補繳已退稅款按以下方法計算:

            應(yīng)補繳稅款=增值稅發(fā)票上注明的稅額×(設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值)

            設(shè)備折余價值=增值稅發(fā)票上注明的金額-累計已提折舊????

            累計已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算。

            (八)違法違規(guī)的處理

            如果研發(fā)機構(gòu)騙取采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅的,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追回已退稅款,并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。如果研發(fā)機構(gòu)涉及重大稅收違法失信案件被依法公布信息的,研發(fā)機構(gòu)將停止享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策,并應(yīng)及時辦理退稅備案撤回。

            三、執(zhí)行期限

            根據(jù)91號公告規(guī)定,《辦法》的施行期限為2019年1月1日至2020年12月31日,以增值稅發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。

            鏈接:國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2020年第6號)

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