一、業(yè)務(wù)情況

A公司在2019年6月發(fā)生一筆營業(yè)外支出-罰款支出520,000.00元。摘要是列轉(zhuǎn)B集團(A公司的母公司）2015年以來安質(zhì)部罰款，貸方為內(nèi)部往來。此費用的發(fā)生是因為B集團在2019年下發(fā)了《關(guān)于統(tǒng)計罰款文件落實情況的通知》，統(tǒng)計范圍是自2015年至今關(guān)于信譽評價、經(jīng)營合同兌現(xiàn)、安全包保責任等所有集團公司下發(fā)的處罰文件所要求上交的罰款。此罰款是以前年度以及2019年度下發(fā)的處罰文件，集團公司在2019年下發(fā)的《關(guān)于統(tǒng)計罰款文件落實情況的通知》文件要求罰款單位將未繳納的罰款在2019年4月前匯至集團公司賬戶。

經(jīng)查閱B集團本級機關(guān)憑證發(fā)現(xiàn)，A公司繳納的罰款，B集團沖減了管理費用。

問題：A公司的這筆集團內(nèi)部的520,000.00元的罰款是否可以企業(yè)所得稅前扣除？B集團的這筆收取子公司的罰款，會計核算沖減管理費用，稅審時是否需要同時調(diào)增收入和管理費用？

二、政策依據(jù)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國境內(nèi)，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

（一）母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。

母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

（二）母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

（三）母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務(wù)分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。

（四）母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

（五）子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。

三、稅務(wù)分析

A公司上交B集團母公司的罰款，如果界定為管理費用，那么根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定:“四、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除?！保珹公司上交B集團母公司的罰款不能稅前扣除。

如果界定為子公司向母公司支付的服務(wù)費用，那么根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定:“五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除?！薄?/p>

從上述業(yè)務(wù)情況可以看出，A公司向B集團母公司繳納的費用，是依據(jù)B集團母公司下發(fā)的考核文件罰款金額支付的，沒有母子公司之間提供服務(wù)相關(guān)的支撐資料，因而根據(jù)此規(guī)定，A公司上交的罰款不能稅前扣除。

綜上分析，子公司支付母公司的費用，需要有稅務(wù)認可的合理依據(jù)，如服務(wù)合同或協(xié)議等資料，且符合獨立交易性原則，才能稅前扣除。A公司支付B集團的罰款不能稅前扣除，B集團需要作為收入進行納稅申報，如果會計核算是沖減管理費用，不影響應(yīng)納稅所得額，那么企稅匯算的時候不需要進行收入和費用的調(diào)整。