近年來，國(guó)家稅務(wù)總局持續(xù)深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革、不斷優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的工作部署,以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”和大數(shù)據(jù)應(yīng)用為依托,匯算清繳管理改革快速推進(jìn),從完善納稅申 報(bào)體系到精簡(jiǎn)報(bào)送資料,從單一事后風(fēng)險(xiǎn)核查到開展事前風(fēng)險(xiǎn)提示,在思想理念、制度機(jī)制 和管理方式上不斷調(diào)整、優(yōu)化。金稅三期稅收管理系統(tǒng)上線，依托大數(shù)據(jù)與云計(jì)算技術(shù)，實(shí)現(xiàn)全稅種、工作環(huán)節(jié)和相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)的三覆蓋，企業(yè)面臨多項(xiàng)指標(biāo)納稅評(píng)估及潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

通過2019年的稅審工作，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)都存在著稅收特殊業(yè)務(wù)事項(xiàng)，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理上掌握的口徑也各不相同。稅審工作已結(jié)束，還有一些問題值得研究和探討。為了能更好地幫助企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，我們特針對(duì)相關(guān)問題開展研討，并形成此次“財(cái)稅論壇”天揚(yáng)觀點(diǎn)第二期，具體內(nèi)容如下：

一、核定征收個(gè)人所得稅

問題：建安行業(yè)跨省異地施工項(xiàng)目，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按1%核定征收個(gè)人所得稅，企業(yè)是否按照當(dāng)?shù)囟惥值囊罄U納呢？

天揚(yáng)觀點(diǎn)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告〉》（國(guó)家稅務(wù)總局2015年第52號(hào)公告）第二條規(guī)定：跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。也就是說，只要實(shí)行了全員全額明細(xì)申報(bào)，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)就不得采取核定征收方式。

實(shí)際上，個(gè)人所得稅采取核定征收不是針對(duì)所有企業(yè)的，例如江西省地方稅務(wù)局《關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的公告》（江西省地方稅務(wù)局公告2016年第4號(hào)）規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收入的1%預(yù)征個(gè)人所得稅，前提是該企業(yè)有以下情形之一的：一是企業(yè)未依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿的；二是企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；三是企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理扣繳納稅申報(bào)（全員全額明細(xì)申報(bào)）。同樣的規(guī)定在其他省份也都有類似表述。

因此，如果工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求核定征收個(gè)人所得稅，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員首先應(yīng)查詢所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有相關(guān)的政策規(guī)定，核實(shí)是否有類似江西省2016年第4號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定。眾所周知，大部分施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全，采用查賬征收方式，往往不符合核定征收的要求，施工企業(yè)應(yīng)就核定征收方式與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極溝通，提供相關(guān)資料，盡可能將核定征收變?yōu)椴橘~征收。

當(dāng)然，另外一種情況，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)行按照核定征收方法計(jì)征個(gè)人所得稅，該如何將征收的個(gè)人所得稅進(jìn)行分配？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]505號(hào)）規(guī)定：按工程價(jià)款的一定比例計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，稅款在納稅人之間如何分?jǐn)傆善髽I(yè)決定，在支付個(gè)人收入時(shí)扣繳；如未扣繳，則認(rèn)定為企業(yè)為個(gè)人代付稅款，應(yīng)按個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)代付的稅款。這時(shí)又分兩種情況：一種是核定征收的個(gè)稅大于按照個(gè)人的工資、薪金計(jì)算的個(gè)稅，則超過的部分因?yàn)椴皇莻€(gè)人應(yīng)該負(fù)擔(dān)的，通常由企業(yè)承擔(dān)，但不能在企業(yè)所得稅前扣除。另一種是核定征收的個(gè)稅小于按照個(gè)人的工資、薪金計(jì)算的個(gè)稅，不足的部分需要補(bǔ)繳。

已核定征收的稅款對(duì)個(gè)人如何分配是一個(gè)問題，不同的企業(yè)有不同的標(biāo)準(zhǔn)，但不能達(dá)到絕對(duì)的公平。如采用工資金額占比的方式首先計(jì)算個(gè)人的工資占總工資的比例，然后乘以核定征收的稅款，計(jì)算出個(gè)人應(yīng)分配的所得稅。由于稅法沒有明確規(guī)定，所以最好的方式是將核定征收的個(gè)人所得稅沖減職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，超繳部分計(jì)入項(xiàng)目成本，不足部分補(bǔ)繳按職工實(shí)際取得的工資薪金計(jì)算的應(yīng)納稅額。

二、項(xiàng)目部預(yù)繳企業(yè)所得稅

問題：項(xiàng)目部預(yù)繳時(shí)，有的地區(qū)稅局允許扣除分包金額后預(yù)繳企業(yè)所得稅；有的地區(qū)稅務(wù)局要求按照全額的0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅；有的地區(qū)經(jīng)與工程作業(yè)所在地稅務(wù)局溝通后可以不預(yù)繳，由總公司繳納。各地政策規(guī)定應(yīng)如何適用？

天揚(yáng)觀點(diǎn)：國(guó)稅函[2010]156號(hào)第三條規(guī)定：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。第四條第一款規(guī)定：總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納。

所以，建筑企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)異地預(yù)繳的0.2%企業(yè)所得稅可以抵減應(yīng)納所得稅額。如果總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理相關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第38號(hào)）的規(guī)定，納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》，納稅人首次在經(jīng)營(yíng)地辦理涉稅事宜時(shí)，向經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)。未向經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

項(xiàng)目部應(yīng)將預(yù)繳稅款的完稅證明傳遞到機(jī)關(guān)總部，機(jī)關(guān)總部在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明，驗(yàn)證后進(jìn)行申報(bào)抵扣。

因各地稅局實(shí)際執(zhí)行口徑的差異，具體政策執(zhí)行情況，建議跟項(xiàng)目所在地稅務(wù)局進(jìn)行具體的溝通，了解其操作流程及執(zhí)行口徑。

三、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)

問題：理論上，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按照開票時(shí)間、合同約定付款時(shí)間、收款時(shí)間三者孰早原則進(jìn)行確定；實(shí)際征管中難以做到，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，按完工百分比法確認(rèn)收入，未結(jié)算尚未開票；或者按照合同約定確認(rèn)收入繳納稅款，當(dāng)月來不及開票，下月開票時(shí)怎么操作？

天揚(yáng)觀點(diǎn)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間已經(jīng)發(fā)生，但是當(dāng)月來不及開具發(fā)票，需要在次月或以后開具發(fā)票的，在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)月按未開票收入進(jìn)行申報(bào)，并及時(shí)跟主管稅務(wù)所聯(lián)系，爭(zhēng)取通過后臺(tái)處理，避免次月申報(bào)時(shí)，未開票收入負(fù)數(shù)且金額又大，稅控開票系統(tǒng)信息和增值稅申報(bào)信息比對(duì)不一致，造成稅控盤鎖定等情形。

四、股票換購(gòu)ETF基金的非貨幣性資產(chǎn)交換稅務(wù)處理問題

上市公司用持有的股票換購(gòu)ETF基金，商業(yè)實(shí)質(zhì)是典型的大額的非貨幣性資產(chǎn)交換。

1、企業(yè)所得稅方面：業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年全額計(jì)入收入，但換購(gòu)成基金后并不會(huì)馬上處置，不能取得相應(yīng)的收益，在交換的過程中公司未取得現(xiàn)金收入，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

2、增值稅方面：處置股票，尤其是非貨幣性資產(chǎn)交換，沒有取得對(duì)價(jià)。根據(jù)財(cái)稅36號(hào)文規(guī)定，股權(quán)已經(jīng)交割，適用于金融商品轉(zhuǎn)讓（增值稅應(yīng)納稅所得額=賣出價(jià)－買入價(jià)）。賣出價(jià)存在爭(zhēng)議，以什么時(shí)點(diǎn)作為賣出價(jià)？合同簽訂日/股權(quán)交割日/基金買入日？

天揚(yáng)觀點(diǎn)：1、根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！蓖瑫r(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條的規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生改變時(shí)應(yīng)按公允價(jià)值視同銷售，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。該公司將持有的上市公司股票轉(zhuǎn)換成ETF基金，股票的所有權(quán)由該公司變更到ETF基金，股票的所有權(quán)發(fā)生變更，因此該公司應(yīng)視同按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓股票，計(jì)算股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2014]116號(hào)）第五條的規(guī)定，“非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)?！痹摴緦⒊钟械纳鲜泄竟善鞭D(zhuǎn)換成ETF基金，不屬于投資于居民企業(yè)，因此不能適用非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策，應(yīng)一次性計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。（國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局于2019年11月11日發(fā)布的《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引》)

所以，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局發(fā)布的《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引》和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2014]116號(hào)）的規(guī)定，上市公司股票換購(gòu)ETF基金，應(yīng)視同按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓股票去計(jì)算股票轉(zhuǎn)讓所得或損失；同時(shí)不能適用非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策，應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年全額計(jì)入收入。

2、股票換購(gòu)ETF基金的轉(zhuǎn)讓價(jià)，企業(yè)目前以與基金公司簽訂的基金招股說明書約定的認(rèn)購(gòu)日均價(jià)作為賣出價(jià)。對(duì)于企業(yè)股票換購(gòu)ETF基金收入確認(rèn)，目前與之相關(guān)的財(cái)稅政策不太明確，那么是否可以參照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]70號(hào)）規(guī)定，個(gè)人用限售股認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額進(jìn)行限售股轉(zhuǎn)讓，對(duì)于通過認(rèn)購(gòu)ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以股份過戶日的前一交易日該股份收盤價(jià)計(jì)算，通過申購(gòu)ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以申購(gòu)日的前一交易日該股份收盤價(jià)計(jì)算。(ETF基金募集期內(nèi)，個(gè)人通過限售股換購(gòu)基金份額為認(rèn)購(gòu)。ETF基金成立后，個(gè)人通過限售股換購(gòu)基金份額為申購(gòu))，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓價(jià)的確認(rèn)，還待進(jìn)一步探討，同時(shí)關(guān)注財(cái)稅相關(guān)政策的明確。

五、企業(yè)稅務(wù)防控體系建設(shè)

企業(yè)分享：通過搭建信息化平臺(tái)，協(xié)助進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別庫(kù)，根據(jù)千戶企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的指標(biāo)，在信息化平臺(tái)中設(shè)置相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的公式，希望能在企業(yè)的日常管理工作中，及時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行預(yù)警，及時(shí)應(yīng)對(duì)。

天揚(yáng)觀點(diǎn)：國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)企業(yè)的管控力度加大，企業(yè)有必要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，建立自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。我們認(rèn)為可以從以下幾點(diǎn)做起：

1、建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警制度

企業(yè)本身應(yīng)該具有認(rèn)識(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，以認(rèn)識(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，構(gòu)建起有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制。企業(yè)可以按照之前的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)材料，使用高級(jí)的手段，盡早發(fā)覺、認(rèn)識(shí)、采取措施面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)能夠全面把握和了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的整體信息。進(jìn)而降低或減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，保證企業(yè)的健康發(fā)展。

2、全面識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，要對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別。首先，要對(duì)可能發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程序加以判斷，通過定性分析與定量分析，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，之后結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查判斷，分析哪些環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最后分析產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要素。

產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，包括不合理的組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，稅務(wù)信息更新不及時(shí)等，都是引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要成因。

3、構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任制度

構(gòu)建起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、考核機(jī)制，合理地調(diào)整薪資結(jié)構(gòu)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任的追查與賠償、獎(jiǎng)勵(lì)制度，進(jìn)而避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的思想主義傾向。

制度分別明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任追尋的廣度、條件、方式，要合理設(shè)定好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失相關(guān)負(fù)責(zé)人的賠償數(shù)額、激勵(lì)金額，以增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理人員的責(zé)任意識(shí)，真正落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

4、營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，所有企業(yè)部門與員工都屬于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制造者，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，要面向企業(yè)全體部門與職工，構(gòu)創(chuàng)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。為了實(shí)現(xiàn)這一管理目標(biāo)，需要企業(yè)各管理層先強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，自上而下的傳遞稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理思維與措施，普及有關(guān)稅務(wù)知識(shí)，最好將相關(guān)理念與知識(shí)體現(xiàn)在企業(yè)規(guī)章制度當(dāng)中，使企業(yè)全體員工都重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，在企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，保障管理質(zhì)量。

5、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

在企業(yè)稅務(wù)管理過程中增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境預(yù)測(cè)，推動(dòng)稅務(wù)管理活動(dòng)形式轉(zhuǎn)變，對(duì)提高企業(yè)稅務(wù)管理效率具有積極作用。在稅務(wù)管理中需加大對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理力度：

第一，合理分配稅務(wù)管理職能，找出稅務(wù)管理同稅務(wù)操作間的關(guān)系。

第二，增強(qiáng)稅務(wù)管理流程控制，主要包含稅款流程與信息流程，其中稅款流程，為稅款從生產(chǎn)部門創(chuàng)造的收入開始，到以稅金的方式進(jìn)入國(guó)庫(kù)的全過程；而信息流程，為隨著稅款征收入庫(kù)全程的信息傳遞與處理過程。通過對(duì)其控制，能夠有效預(yù)防企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。為此，相關(guān)主體需給其高度重視。

6、培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)的財(cái)稅人員

企業(yè)要重視稅收人員的培訓(xùn)工作，逐步提升其業(yè)務(wù)水平與辦事效率，保證稅務(wù)管理人員全面了解并熟知國(guó)家稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，充分利用稅收優(yōu)惠減免政策，依法依規(guī)納稅，合法避稅，規(guī)范管理，為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益。

同時(shí)，還要重視培養(yǎng)財(cái)稅人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)，規(guī)范財(cái)務(wù)核算和管理，提升其職業(yè)道德素養(yǎng)，另外，要注意培養(yǎng)財(cái)稅人員良好的溝通能力，以便及時(shí)、準(zhǔn)確的匯報(bào)國(guó)家稅收政策，為后期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。