一、預繳增值稅的情形

1.收到預收款

政策依據(jù)：《財政部 國稅總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號文件）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照預征率預繳增值稅。

2.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務

國家稅務總局關于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第17號）規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅。

二、預交增值稅辦法

1.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。

應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%

2.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預征率計算應預繳稅款。

應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

三、分包款范圍

《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）規(guī)定，納稅人提供建筑服務，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。

1.適合扣除分包款差額征收增值稅必須具備的條件

一是一般納稅人和小規(guī)模納的建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務公司稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務；

二是跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務公司發(fā)生分包行為；

三是發(fā)包方必須向分包方支付分包款，而且必須向分包方索取符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證；

從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

2.分包款范圍

（1）勞務分包方式

以勞務分包方式對下分包，包含分包工程所發(fā)生的材料款、建筑服務款和給予分包方的索賠結算收入、工程變更結算收入、材料價款調整結算收入等。全額取得的工程服務發(fā)票。

（2）專業(yè)分包方式

以專業(yè)分包方式對下分包，包含分包工程所發(fā)生的材料款、建筑服務款和給予分包方的索賠結算收入、工程變更結算收入、材料價款調整結算收入等。全額取得的工程服務發(fā)票。

（3）特殊情形

①銷售貨物并建筑服務的包工包料方式

分包方與發(fā)包方簽訂了包工包料的分包合同；

工程中所用的材料、預制構件、鋼結構件、活動拌飯或機器設備屬于分包方自行生產加工；

分包方向發(fā)包方分別開具13%稅率的增值稅材料、設備發(fā)票，9%稅率或者3%征收率的建筑發(fā)票；

上述13%稅率的增值稅材料、鋼結構件、設備發(fā)票和建筑服務發(fā)票可以合并進行差額分包扣除。

②出租施工設備并配備操作人員

納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。

出租方與項目部簽訂機械作業(yè)合同；

合同中約定機械作業(yè)以完成工程量結算，且機械提供方既提供機械同時配備操作人員；

供應商開具建筑服務發(fā)票；

四、各省執(zhí)行口徑

1.湖北口徑：《湖北省營改增問題集》

建筑企業(yè)選擇簡易計稅的工程項目，在計算繳納增值稅時，可以扣除的分包款項包括哪些？

分包合同中約定的分包款項，可以憑發(fā)票在預繳增值稅時扣除。如專項工程分包合同，其材料及勞務款均可憑票扣除。

2.青島口徑：《建筑服務涉稅業(yè)務辦理指南》

納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

納稅人從全部價款和價外費用中扣除的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

同時符合下列兩個條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

（1）開具貨物（工程材料）的增值稅發(fā)票中要注明建

建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）和項目名稱。

（2）總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數(shù)量及預算金額）。

3、江蘇口徑：《江蘇省國稅局關于建筑服務增值稅差額扣除相關問題的處理意見》

《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》財稅〔2016〕36號文（以下簡稱“36號文”）附件二第一條第（三）項第 9點規(guī)定的建筑服務差額扣除計算銷售額政策，和國家稅務總局2016年17號公告（以下簡稱“17號公告”）第四條規(guī)定的差額扣除計算預繳稅款政策，在總局進一步明確之前，暫按以下意見進行掌握：

（1）36號文附件二第一條第（三）項第 9點規(guī)定：“試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額”。上述“支付的分包款”，包括向分包方支付的貨物的款項。允許總包方從銷售額中扣除的分包款，既包括分包方自產，也包括分包方購進后再銷售的貨物的款項。

（2）17號公告第四條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照以下規(guī)定預繳稅款：（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款?！?/p>

本條第一款所稱 “支付的分包款”，與36號文附件二第一條第（三）項第 9點規(guī)定中所稱“支付的分包款”，口徑一致。即，納稅人提供建筑服務，無論是計算銷售額，還是計算預繳稅款，允許扣除的分包款，均包含向分包方支付的貨物的款項。

（3）建筑工程總包方按照上述36號文、17號公告規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的貨物部分的分包款，須在分包合同中，明確約定有關分包方向總包方提供貨物的相關條款，注明貨物名稱、數(shù)量及預算金額等基本信息。

以上所稱貨物，包括但不限于活動板房、機器設備、鋼結構件、網(wǎng)架、玻璃幕墻、鋁合金門窗等。

（4）建筑工程總包方按照上述36號文、17號公告規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，其扣除憑證，應當符合17號公告第六條規(guī)定，否則不得扣除。

總包方以從分包方取得的貨物部分的增值稅發(fā)票為扣除憑證的，應符合17號公告第六條規(guī)定：“納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票?！?/p>

稅務機關為建筑業(yè)納稅人代開建筑服務發(fā)票或貨物銷售發(fā)票時，納稅人要求在備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的，稅務機關不得拒絕。

（5）建筑工程總包方應當按照不同項目準確區(qū)分從分包方取得的建筑服務發(fā)票和貨物銷售發(fā)票，并按照36號文和17號公告規(guī)定的計算方法計算扣除。其中，總包方取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，并且已經(jīng)按照36號文規(guī)定的差額扣除計算銷售額政策申報繳納增值稅的，不得就同一張發(fā)票重復計算進項稅抵扣。

（6）以上意見自2017年6月1日起施行。2016年5月1日至2017年5月31日間已發(fā)生尚未處理的事項，按照本意見執(zhí)行。