一、2022年新出臺(tái)的留抵退稅政策的主要內(nèi)容是什么?
為落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院部署,按照《政府工作報(bào)告》關(guān)于留抵退稅的工作要求,支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展,提振市場(chǎng)主體信心、激發(fā)市場(chǎng)主體活力,財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào),以下簡(jiǎn)稱14號(hào)公告),加大小微企業(yè)以及“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”(以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”)的留抵退稅力度,將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè),并一次性退還其存量留抵稅額。
二、《公告》出臺(tái)的背景是什么?
在2019年建立留抵退稅制度時(shí),為便利納稅人辦理留抵退稅,稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2019年第20號(hào),以下稱20號(hào)公告),明確了留抵退稅辦理各環(huán)節(jié)的征管事項(xiàng)。2022年,進(jìn)一步加大留抵退稅力度,在20號(hào)公告基礎(chǔ)上,結(jié)合今年出臺(tái)新政策具體情況,發(fā)布本公告對(duì)個(gè)別征管事項(xiàng)作補(bǔ)充規(guī)定。
三、14號(hào)公告規(guī)定的小微企業(yè)是指什么?
14號(hào)公告規(guī)定的小型企業(yè)和微型企業(yè),按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號(hào))中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。
上述規(guī)定所列行業(yè)企業(yè)中未采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)的以及未列明的行業(yè)企業(yè),微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬(wàn)元以下(不含100萬(wàn)元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬(wàn)元以下(不含2000萬(wàn)元)。
四、14號(hào)公告規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)有哪些?
按照14號(hào)公告的規(guī)定,制造業(yè)等行業(yè)納稅人,是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。
需要說明的是,如果一個(gè)納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù),以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額占比,從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。
舉例說明:某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬(wàn)元,其中:生產(chǎn)銷售設(shè)備銷售額300萬(wàn)元,提供交通運(yùn)輸服務(wù)銷售額300萬(wàn)元,提供建筑服務(wù)銷售額400萬(wàn)元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%[=(300+300)/1000]。因此,該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。
五、小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人按照14號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅,需要滿足什么條件?
按照14號(hào)公告規(guī)定辦理留抵退稅的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人,需同時(shí)符合以下條件:
(一)納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);
(二)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;
(三)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;
(四)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。
六、納稅人按照14號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)退還的存量留抵稅額如何確定?
14號(hào)公告規(guī)定的存量留抵稅額,區(qū)分以下情形確定:
(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,存量留抵稅額為零。
舉例說明:某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元,2022年4月申請(qǐng)一次性存量留抵退稅時(shí),如果當(dāng)期期末留抵稅額為120萬(wàn)元,該納稅人的存量留抵稅額為100萬(wàn)元;如果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬(wàn)元,該納稅人的存量留抵稅額為80萬(wàn)元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后,將再無(wú)存量留抵稅額。
七、納稅人按照14號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)退還的增量留抵稅額如何確定?
14號(hào)公告規(guī)定的增量留抵稅額,區(qū)分以下情形確定:
(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。
(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
舉例說明:某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元,2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬(wàn)元,在8月納稅申報(bào)期申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí),如果此前未獲得一次性存量留抵退稅,該納稅人的增量留抵稅額為20萬(wàn)元(=120-100);如果此前已獲得一次性存量留抵退稅,該納稅人的增量留抵稅額為120萬(wàn)元。
八、納稅人按照14號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惖木唧w時(shí)間是什么?
按照14號(hào)公告規(guī)定,符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人,均可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。
九、納稅人按照14號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)存量留抵退稅的具體時(shí)間是什么?
按照14號(hào)公告的規(guī)定,符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè),申請(qǐng)存量留抵退稅的起始時(shí)間如下:
(一)微型企業(yè),可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;
(二)小型企業(yè),可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;
(三)制造業(yè)等行業(yè)中的中型企業(yè),可以自2022年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;
(四)制造業(yè)等行業(yè)中的大型企業(yè),可以自2022年10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。
需要說明的是,上述時(shí)間為申請(qǐng)一次性存量留抵退稅的起始時(shí)間,當(dāng)期未申請(qǐng)的,以后納稅申報(bào)期也可以按規(guī)定申請(qǐng)。
十、今年出臺(tái)的留抵退稅政策,明確了納稅人可申請(qǐng)存量留抵退稅和增量留抵退稅,和此前的增量留抵退稅相比,退稅辦理流程有什么變化?
按照14號(hào)公告規(guī)定辦理留抵退稅的具體流程,包括退稅申請(qǐng)、受理、審核、退庫(kù)等環(huán)節(jié)的相關(guān)征管事項(xiàng)仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
另外,關(guān)于退稅申請(qǐng)時(shí)間的一般性規(guī)定是,納稅人在納稅申報(bào)期內(nèi)完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請(qǐng)留抵退稅。考慮到今年退稅力度大、涉及納稅人多,為做好退稅服務(wù)工作,確保小微企業(yè)等市場(chǎng)主體盡快獲得留抵退稅,將2022年4月至6月的留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間,從申報(bào)期內(nèi)延長(zhǎng)至每月的最后一個(gè)工作日。需要說明的是,納稅人仍需在完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請(qǐng)留抵退稅。
十一、納稅人適用14號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策,需要提交什么退稅申請(qǐng)資料?和此前辦理退稅相比,有哪些調(diào)整變化?
納稅人適用14號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策,在申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)提交的退稅申請(qǐng)資料無(wú)變化,僅需要提交一張《退(抵)稅申請(qǐng)表》。需要說明的是,《退(抵)稅申請(qǐng)表》可通過電子稅務(wù)局線上提交,也可以通過辦稅服務(wù)廳線下提交。結(jié)合今年出臺(tái)的留抵退稅政策規(guī)定,對(duì)原《退(抵)稅申請(qǐng)表》中的部分填報(bào)內(nèi)容做了相應(yīng)調(diào)整,納稅人申請(qǐng)留抵退稅時(shí),可結(jié)合其適用的具體政策和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況進(jìn)行填報(bào)。
十二、納稅人申請(qǐng)留抵退稅時(shí)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例有什么變化嗎?
按照14號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定,計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例涉及的扣稅憑證種類進(jìn)行了微調(diào),增加了含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票兩類。調(diào)整后的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
需要說明的是,上述計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的規(guī)定,不僅適用于14號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策,同時(shí)也適用于《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號(hào))規(guī)定的留抵退稅政策。
十三、納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí),是否需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分進(jìn)行調(diào)整?
按照14公告規(guī)定,計(jì)算允許退還的留抵稅額涉及的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
為減輕納稅人退稅核算負(fù)擔(dān),在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí),納稅人在上述計(jì)算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無(wú)需扣減。
舉例說明:某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中,增值稅專用發(fā)票500萬(wàn)元,道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票100萬(wàn)元,海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書200萬(wàn)元,農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元。2021年12月,該納稅人因發(fā)生非正常損失,此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中,有50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。該納稅人2022年4月按照14號(hào)公告的規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅時(shí),進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算公式為:進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=(500+100+200)÷(500+100+200+200)×100%=80%。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的50萬(wàn)元,在上述計(jì)算公式的分子、分母中均無(wú)需扣減。
十四、納稅人按照14號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)一次性繳回全部留抵退稅款的,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交什么資料?繳回的留抵退稅款,能否結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?
納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳回已退還的全部留抵退稅款時(shí),可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請(qǐng)表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后,可在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),相應(yīng)調(diào)增期末留抵稅額,并可繼續(xù)用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
舉例說明:某納稅人在2019年4月1日后,陸續(xù)獲得留抵退稅100萬(wàn)元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策,于2022年4月3日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳回留抵退稅款,4月5日,留抵退稅款100萬(wàn)元已全部繳回入庫(kù)。該納稅人在4月10日辦理2022年3月(稅款所屬期)的增值稅納稅申報(bào)時(shí),可在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-100萬(wàn)元”,將已繳回的100萬(wàn)元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額,并用于當(dāng)期或以后期間繼續(xù)抵扣。
十五、納稅人按規(guī)定繳回已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款的,什么時(shí)候可以申請(qǐng)辦理留抵退稅?
納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款一次性全部繳回后,即可在規(guī)定的留抵退稅申請(qǐng)期內(nèi)申請(qǐng)辦理留抵退稅。
十六、納稅人按規(guī)定繳回已退還的全部留抵退稅款的,什么時(shí)候可以申請(qǐng)適用增值稅即征即退或先征后返(退)政策?
納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅留抵退稅款一次性全部繳回后,即可在繳回后的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申請(qǐng)適用即征即退、先征后返(退)政策。
十七、14號(hào)公告規(guī)定的一次性申請(qǐng)繳回留抵退稅或即征即退,是否只能申請(qǐng)一次?
14號(hào)公告規(guī)定,納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后,按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的,可以在2022年10月31日前一次性將已取得的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后,按規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅。
上述規(guī)定中的一次性全部繳回,是指納稅人在2022年10月31日前繳回相關(guān)退稅款的次數(shù)為一次。
十八、納稅人申請(qǐng)辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅從征管規(guī)定上看有什么區(qū)別嗎?
14號(hào)公告規(guī)定,除本公告補(bǔ)充的相關(guān)規(guī)定外,納稅人辦理留抵退稅的其他事項(xiàng),均繼續(xù)按照20號(hào)公告的規(guī)定執(zhí)行,其中,納稅人辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的相關(guān)征管規(guī)定一致。
十九、當(dāng)前納稅信用級(jí)別不是A級(jí)或B級(jí),還有機(jī)會(huì)享受增值稅留抵退稅政策嗎?
稅務(wù)機(jī)關(guān)將于2022年4月發(fā)布2021年度的納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果。當(dāng)前納稅信用級(jí)別不是A級(jí)或B級(jí)的納稅人,在2021年度的納稅信用評(píng)價(jià)中,達(dá)到納稅信用A級(jí)或B級(jí)的,可按照新的納稅信用級(jí)別確定是否符合申請(qǐng)留抵退稅條件。
二十、2021年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果若不再是A級(jí)或B級(jí),之前已經(jīng)按規(guī)定申請(qǐng)辦理的留抵退稅是否需要退回?
納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻滞硕悾约{稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退(抵)稅申請(qǐng)表》時(shí)點(diǎn)的納稅信用級(jí)別確定是否符合申請(qǐng)留抵退稅條件。已完成退稅的納稅信用A級(jí)或B級(jí)納稅人,因納稅信用年度評(píng)價(jià)、動(dòng)態(tài)調(diào)整等原因,納稅信用級(jí)別不再是A級(jí)或B級(jí)的,其已取得的留抵退稅款不需要退回。
二十一、個(gè)體工商戶已按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評(píng)價(jià),是否還可以申請(qǐng)參照企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)方式開展評(píng)價(jià)?
適用增值稅一般計(jì)稅方法的個(gè)體工商戶,已按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加評(píng)價(jià)的,可自本公告發(fā)布之日起,自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)參照企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式參加評(píng)價(jià)。自愿申請(qǐng)參加納稅信用評(píng)價(jià)的,自新的評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)布后,按照新的評(píng)價(jià)結(jié)果確定是否符合申請(qǐng)留抵退稅條件。