近日,國家稅務總局公布了《關于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則〉的決定》(國家稅務總局令第56號)。現(xiàn)就有關修改內(nèi)容解讀如下:
一、修改《實施細則》的背景
2023年7月20日,國務院公布了新修改的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(以下簡稱《辦法》)。為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》(以下簡稱《意見》)有關要求,確?!掇k法》順利實施,稅務總局對照《辦法》修改內(nèi)容,對《辦法》的配套規(guī)章《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》(以下簡稱《實施細則》)進行了修改。
二、修改的必要性
新修改的《辦法》公布實施后,作為配套規(guī)章的《實施細則》部分內(nèi)容已經(jīng)不適應、不符合《辦法》和當前發(fā)票管理工作實際,迫切需要修改完善。
一是貫徹落實《意見》的具體措施。《意見》明確要健全稅費法律法規(guī)制度,推動修訂《辦法》等法律法規(guī)和規(guī)章。對《實施細則》進行修改,是稅務機關完善部門規(guī)章,推動《意見》有關任務落實落地的具體體現(xiàn)。
二是保障《辦法》實施的必要舉措。新《辦法》頒布實施后,《實施細則》中的部分內(nèi)容已經(jīng)不適應、不符合《辦法》要求,需要根據(jù)《辦法》修改內(nèi)容進行相應修改或作出進一步細化規(guī)定,并與現(xiàn)行法律法規(guī)相銜接,以增強可操作性。
三是為發(fā)票電子化改革提供制度支撐的迫切需要。新《辦法》明確了電子發(fā)票的法律地位和基本管理規(guī)定,需要在《實施細則》中對電子發(fā)票數(shù)據(jù)安全管理、第三方服務監(jiān)管、紅沖規(guī)范等進一步細化明確,為電子發(fā)票推廣應用提供制度保障。
四是保障納稅人合法權(quán)益的必然要求。通過修改《實施細則》進一步明晰征納雙方、用票人和第三方服務機構(gòu)的權(quán)利義務,有利于保障納稅人合法權(quán)益,規(guī)范稅務機關執(zhí)法行為。
三、修改的主要內(nèi)容
(一)明確電子發(fā)票基本管理規(guī)定
在《辦法》確立電子發(fā)票法律地位的基礎上,順應電子發(fā)票管理需要,進一步明確電子發(fā)票的基本管理規(guī)定。
一是明確電子發(fā)票的定義為“在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中,按照稅務機關發(fā)票管理規(guī)定以數(shù)據(jù)電文形式開具、收取的收付款憑證”,強調(diào)“電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票的法律效力相同,任何單位和個人不得拒收”;同時明確稅務機關“建設電子發(fā)票服務平臺”和“提供數(shù)字化等形態(tài)電子發(fā)票開具、交付、查驗等服務”的職責。
二是根據(jù)電子發(fā)票的管理需要,增加“額度確定”的發(fā)票領用方式;增加電子發(fā)票開具紅字發(fā)票的基本管理規(guī)定。
三是細化《辦法》第二十二條第三款“單位和個人開發(fā)電子發(fā)票信息系統(tǒng)自用或者為他人提供電子發(fā)票服務的,應當遵守國務院稅務主管部門的規(guī)定”的管理要求,增加開發(fā)電子發(fā)票信息系統(tǒng)的基本管理規(guī)定。
(二)增加發(fā)票數(shù)據(jù)安全管理規(guī)定
在《辦法》明確發(fā)票編碼規(guī)則、數(shù)據(jù)標準的管理以及增加發(fā)票數(shù)據(jù)違法行為類型和罰則的基礎上,落實《意見》第六條“完善稅收大數(shù)據(jù)安全治理體系和管理制度”的要求,進一步健全發(fā)票數(shù)據(jù)安全管理制度。
一是根據(jù)《數(shù)據(jù)安全法》《個人信息保護法》等有關規(guī)定,明確稅務機關“建立健全發(fā)票數(shù)據(jù)安全管理制度,保障發(fā)票數(shù)據(jù)安全”的職責、納稅人“發(fā)票數(shù)據(jù)安全保護”的義務,以及提供發(fā)票領用、開具等服務的第三方“接受稅務機關監(jiān)管”的責任。
二是細化《辦法》第二十九條關于檢查發(fā)票數(shù)據(jù)的相關規(guī)定,明確“稅務機關在發(fā)票檢查中,可以對發(fā)票數(shù)據(jù)進行提取、調(diào)出、查閱、復制”。
(三)細化發(fā)票違法行為認定情形
適應稅收征管實踐需要,進一步完善發(fā)票違法行為的認定。
對《辦法》第二十一條關于虛開發(fā)票的條款進行細化,明確“與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符”的具體情形。
(四)與現(xiàn)行法律法規(guī)相銜接
與現(xiàn)行法律法規(guī)做好銜接,進一步完善發(fā)票違法行為處罰程序。
考慮到《中華人民共和國行政處罰法》第五十二條向當事人出示行政處罰決定書已有明確規(guī)定,因此刪除“應當將行政處罰決定書面通知當事人”相關表述;根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第五十四條關于“符合立案標準的,行政機關應當及時立案”的規(guī)定,考慮到部分違反發(fā)票管理法規(guī)的情形未達到立案標準,適用簡易處罰或首違不罰而無需立案,刪除“對違反發(fā)票管理法規(guī)的案件,應當立案查處”。
(五)完善發(fā)票印制、領用、開具規(guī)定
將近年來發(fā)票制度改革成果固化為制度安排,對發(fā)票印制、領用、開具規(guī)定進行優(yōu)化完善。
一是按照“企業(yè)印制發(fā)票”轉(zhuǎn)為政府采購事項的要求,刪除“發(fā)票準印證”“印制發(fā)票的資格”等規(guī)定,明確稅務機關“應當根據(jù)政府采購合同和發(fā)票防偽用品管理要求對印制發(fā)票企業(yè)實施監(jiān)督管理”。
二是為更好服務市場主體,減輕納稅人發(fā)票使用負擔,刪除發(fā)票領購簿、發(fā)票工本費、發(fā)票保證人和保證金等相關規(guī)定。
三是為防范冒用身份領用和開具發(fā)票等違法行為,明確身份驗證是指“單位和個人在領用、開具、代開發(fā)票時,其經(jīng)辦人應當實名辦稅”;細化《辦法》第十九條規(guī)定的“不得變更金額”包括不得變更涉及金額計算的單價和數(shù)量;完善紙質(zhì)發(fā)票作廢紅沖的具體管理規(guī)定。