國稅發(fā)〔2007〕67號(hào) – 關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知
            發(fā)布日期:2012-12-01

            國家稅務(wù)總局 民政部 中國殘疾人聯(lián)合會(huì)

            關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知

            各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳(局)、殘疾人聯(lián)合會(huì):
                根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2005〕129號(hào))的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策具體征管辦法明確如下:
                一、資格認(rèn)定
                (一) 認(rèn)定部門
                申請(qǐng)享受《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào))第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的符合福利企業(yè)條件的用人單位,安置殘疾人超過25%(含25%),且殘疾職工人數(shù)不少于10人的,在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅前,應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。
                盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位,在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào))第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策前,應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)殘疾人聯(lián)合會(huì)提出認(rèn)定申請(qǐng)。
                申請(qǐng)享受《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào))第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的其他單位,可直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。
                (二) 認(rèn)定事項(xiàng)
                民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào))第五條第(一)、(二)、(五)項(xiàng)規(guī)定的條件,對(duì)前項(xiàng)所述單位安置殘疾人的比例和是否具備安置殘疾人的條件進(jìn)行審核認(rèn)定,并向申請(qǐng)人出具書面審核認(rèn)定意見。
                《中華人民共和國殘疾人證》和《中華人民共和國殘疾軍人證》的真?zhèn)?,分別由殘疾人聯(lián)合會(huì)、民政部門進(jìn)行審核。
                具體審核管理辦法由民政部、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)分別商有關(guān)部門另行規(guī)定。
                (三)各地民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)在認(rèn)定工作中不得直接或間接向申請(qǐng)認(rèn)定的單位收取任何費(fèi)用。如果認(rèn)定部門向申請(qǐng)認(rèn)定的單位收取費(fèi)用,則本條第(一)項(xiàng)前兩款所述單位可不經(jīng)認(rèn)定,直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)。
                    二、減免稅申請(qǐng)及審批
                (一)取得民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的單位(以下簡稱“納稅人”),可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng),并提交以下材料:
                    1.經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的納稅人,出具上述部門的書面審核認(rèn)定意見;
                2.納稅人與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議(副本);
                3.納稅人為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)記錄;
                4.納稅人向殘疾人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證;
                5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
                (二)不需要經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的單位以及本通知第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定的單位(以下簡稱“納稅人”),可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng),并提交以下材料:
                1.納稅人與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議(副本);
                2.納稅人為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)記錄;
                3.納稅人向殘疾人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證;  4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
                (三)申請(qǐng)享受《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào))第三條、第四條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的殘疾人個(gè)人(以下簡稱“納稅人”),應(yīng)當(dāng)出具主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的材料,直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅。
                (四)減免稅申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳統(tǒng)一受理,內(nèi)部傳遞到有權(quán)審批部門審批。審批部門應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕 92號(hào))第五條規(guī)定的條件以及民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)出具的書面審核認(rèn)定意見,出具減免稅審批意見。
                減免稅審批部門對(duì)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)出具的書面審核認(rèn)定意見僅作書面審核確認(rèn),但在日常檢查或稽查中發(fā)現(xiàn)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)出具的書面審核認(rèn)定意見有誤的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2005〕129號(hào))等有關(guān)規(guī)定作出具體處理。
                如果納稅人所得稅屬于其他稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審批意見抄送所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān),所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再另行審批。
                (五)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理本條(二)、(三)項(xiàng)減免稅申請(qǐng)時(shí),可就殘疾人證件的真實(shí)性等問題,請(qǐng)求當(dāng)?shù)孛裾块T或殘疾人聯(lián)合會(huì)予以審核認(rèn)定。
                   三、退稅減稅辦法
                (一)增值稅和營業(yè)稅
                增值稅實(shí)行即征即退方式。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)符合減免稅條件的納稅人應(yīng)當(dāng)按月退還增值稅,本月已交增值稅不足退還的,可在本年度內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還,仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。本年度應(yīng)納稅額小于核定的年度退稅限額的,以本年度應(yīng)納稅額為限;本年度應(yīng)納稅額大于核定的年度退稅限額的,以核定的年度退稅限額為限。納稅人本年度應(yīng)納稅額不足退還的,不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。納稅人本月應(yīng)退增值稅額按以下公式計(jì)算:
                本月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月實(shí)際安置殘疾人員人數(shù)×縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12
                營業(yè)稅實(shí)行按月減征方式。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅,本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的,可結(jié)轉(zhuǎn)本年度以后月份減征。本年度應(yīng)納稅額小于核定的年度減稅限額的,以本年度應(yīng)納稅額為限;本年度應(yīng)納稅額大于核定的年度減稅限額的,以核定的本年度減稅限額為限。納稅人本年度應(yīng)納稅額不足減征的,不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度減征。納稅人本月應(yīng)減征營業(yè)稅額按以下公式計(jì)算:
                本月應(yīng)減征營業(yè)稅額=納稅人本月實(shí)際安置殘疾人員人數(shù)×縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的每位殘疾人員每年可減征營業(yè)稅的具體限額÷12
                兼營營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目勞務(wù)和其他稅目勞務(wù)的納稅人,只能減征“服務(wù)業(yè)”稅目勞務(wù)的應(yīng)納稅額;“服務(wù)業(yè)”稅目勞務(wù)的應(yīng)納稅額不足扣減的,不得用其他稅目勞務(wù)的應(yīng)納稅額扣減。
                繳納增值稅或營業(yè)稅的納稅人應(yīng)當(dāng)在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批意見的次月起,隨納稅申報(bào)一并書面申請(qǐng)退、減增值稅或營業(yè)稅。
                經(jīng)認(rèn)定的符合減免稅條件的納稅人實(shí)際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例應(yīng)逐月計(jì)算,本月比例未達(dá)到25%的,不得退還本月的增值稅或減征本月的營業(yè)稅。
                年度終了,應(yīng)平均計(jì)算納稅人全年實(shí)際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例,一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)3個(gè)月平均比例未達(dá)到25%的,應(yīng)自次年1月1日起取消增值稅退稅、營業(yè)稅減稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
                納稅人新安置殘疾人員從簽訂勞動(dòng)合同并繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)的次月起計(jì)算,其他職工從錄用的次月起計(jì)算;安置的殘疾人員和其他職工減少的,從減少當(dāng)月計(jì)算。
                 (二)所得稅
                1.對(duì)符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào))第二條、第三條、第四條規(guī)定條件的納稅人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。
                2.原福利企業(yè)在2007年1月1日至2007年7月1日期間的企業(yè)所得稅,凡符合原福利企業(yè)政策規(guī)定的企業(yè)所得稅減免條件的,仍可按原規(guī)定予以減征或免征企業(yè)所得稅,計(jì)算方法如下:
                按規(guī)定享受免征企業(yè)所得稅的原福利企業(yè),2007年1月1日至2007年7月1日免征應(yīng)納稅所得額=(2007年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額÷12)×6
                按規(guī)定享受減半征收企業(yè)所得稅的原福利企業(yè),2007年1月1日至2007年7月1日減征應(yīng)納稅所得額=(2007年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額÷12÷2)×6
                2007年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定,應(yīng)按原規(guī)定計(jì)算,不包括福利企業(yè)殘疾職工工資加計(jì)扣除部分。
                3.各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本次政策調(diào)整情況,按有關(guān)規(guī)定調(diào)整企業(yè)所得稅就地預(yù)繳數(shù)額。
                   四、變更申報(bào)
               
                (一)納稅人實(shí)際安置的殘疾人員或在職職工人數(shù)發(fā)生變化,但仍符合退、減稅條件的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化事項(xiàng)按本通知第一、二條的規(guī)定重新申請(qǐng)認(rèn)定和審批。
                    (二)納稅人因殘疾人員或在職職工人數(shù)發(fā)生變化,不再符合退、減稅條件時(shí),應(yīng)當(dāng)自情況變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
                    五、監(jiān)督管理
                    (一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常監(jiān)督管理,并會(huì)同民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)建立年審制度,對(duì)不符合退、減稅條件的納稅人,取消其退、減稅資格,追繳其不符合退、減稅條件期間已退或減征的稅款,并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
                對(duì)采取一證多用或虛構(gòu)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào))第五條規(guī)定條件,騙取稅收優(yōu)惠政策的,一經(jīng)查證屬實(shí),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳其騙取的稅款,并取消其3年內(nèi)申請(qǐng)享受《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕 92號(hào))規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的資格。
                    (二)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人應(yīng)當(dāng)建立專門管理臺(tái)賬。在征管軟件修改前,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都要建立專門管理臺(tái)賬,動(dòng)態(tài)掌握納稅人年度退、減稅限額及殘疾人員變化等情況。
                   (三)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與民政部門、勞動(dòng)保障部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)等有關(guān)部門的溝通,逐步建立健全與發(fā)證部門的信息比對(duì)審驗(yàn)機(jī)制。建立部門聯(lián)席會(huì)議制度,加強(qiáng)對(duì)此項(xiàng)工作的協(xié)調(diào)、指導(dǎo),及時(shí)解決出現(xiàn)的問題,保證此項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。
                本通知自2007年7月1日起執(zhí)行,適用原政策的納稅人,一律按本通知規(guī)定執(zhí)行。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)可按本通知精神,制定具體實(shí)施辦法。
                
                                                                           國家稅務(wù)總局   民政部   中國殘疾人聯(lián)合會(huì)
                                                                           二○○七年六月十五日

            來源:國家稅務(wù)總局

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