國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于開展非正常銷售成品油消費(fèi)稅專項(xiàng)納稅評(píng)估的通知
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：
為防止成品油生產(chǎn)企業(yè)非正常銷售成品油導(dǎo)致稅款流失，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于成品油銷售稅收監(jiān)管的緊急通知》（財(cái)稅〔2008〕164號(hào)）。為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院緊急通知精神，稅務(wù)總局決定對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)開展成品油消費(fèi)稅專項(xiàng)納稅評(píng)估。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、自2009年1月1日起至2009年3月31日止，各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)組織專門人員，對(duì)本地區(qū)成品油生產(chǎn)企業(yè)2008年11月份和12月份當(dāng)月汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油和燃料油（以下簡(jiǎn)稱成品油）非正常銷售數(shù)量進(jìn)行成品油消費(fèi)稅專項(xiàng)納稅評(píng)估（評(píng)估辦法見附件）。
二、通過(guò)評(píng)估確系非正常銷售的成品油，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照稅收征管法第三十五條核定成品油消費(fèi)稅應(yīng)納稅額，并要求生產(chǎn)企業(yè)于2009年2月征期起調(diào)整納稅申報(bào)，最遲必須在2009年4月征期結(jié)束前全部調(diào)整完畢。超出規(guī)定期限且生產(chǎn)企業(yè)不同意或不配合調(diào)整納稅申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)征管法進(jìn)行查處。
三、各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)于2009年4月15日前，將本次專項(xiàng)納稅評(píng)估總結(jié)報(bào)告上報(bào)稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司。
附件：非正常銷售成品油消費(fèi)稅專項(xiàng)納稅評(píng)估補(bǔ)稅辦法
國(guó)家稅務(wù)總局
二○○八年十二月三十日
附件
非正常銷售成品油消費(fèi)稅專項(xiàng)納稅評(píng)估補(bǔ)稅辦法
一、本辦法依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)成品油銷售稅收監(jiān)管的緊急通知》（財(cái)稅字〔2008〕164號(hào)）制定。
二、成品油消費(fèi)稅專項(xiàng)評(píng)估（以下簡(jiǎn)稱評(píng)估）對(duì)象為成品油生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）2008年11月份和12月份當(dāng)月（以下簡(jiǎn)稱評(píng)估期當(dāng)月）汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油和燃料油（以下簡(jiǎn)稱各類成品油）非正常銷售數(shù)量。
三、各類成品油非正常銷售數(shù)量，是指企業(yè)在評(píng)估期當(dāng)月發(fā)生的只開具成品油銷售發(fā)票而無(wú)實(shí)際貨物支付和超過(guò)正常成品油銷量突擊銷售的成品油數(shù)量。
四、企業(yè)有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將其納入非正常銷售成品油監(jiān)管范圍，對(duì)其開展消費(fèi)稅專項(xiàng)納稅評(píng)估，核實(shí)各類成品油實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量。
（一）將企業(yè)在評(píng)估期當(dāng)月銷售發(fā)票開具的各類成品油銷售數(shù)量與本企業(yè)2007年11月1日至2008年10月31日期間內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱規(guī)定期）各類成品油月平均銷售數(shù)量進(jìn)行比較，銷售發(fā)票開具的各類成品油銷售數(shù)量大于各類成品油月平均銷售數(shù)量的。
（二）將企業(yè)在評(píng)估期當(dāng)月銷售發(fā)票開具的各類成品油數(shù)量與本企業(yè)評(píng)估期當(dāng)月月最大可能各類成品油銷售數(shù)量進(jìn)行比較，銷售發(fā)票開具的各類成品油銷售數(shù)量大于各類成品油月最大可能銷售數(shù)量的。
各類成品油月最大可能銷售數(shù)量=期初庫(kù)存量+當(dāng)期生產(chǎn)數(shù)量+當(dāng)期委托加工收回?cái)?shù)量-期末庫(kù)存數(shù)量
（三）將企業(yè)評(píng)估期當(dāng)月成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表填寫的各類成品油銷售數(shù)量與企業(yè)銷售發(fā)票開具的各類成品油銷售數(shù)量進(jìn)行比較，申報(bào)的各類成品油銷售數(shù)量大于銷售發(fā)票開具的銷售數(shù)量的。
（四）將企業(yè)評(píng)估期當(dāng)月成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表填寫的各類成品油銷售數(shù)量與各類成品油月平均銷售數(shù)量或各類成品油月最大可能銷售數(shù)量進(jìn)行比較，申報(bào)的各類成品油銷售數(shù)量大于月平均銷售數(shù)量或者月最大可能銷售數(shù)量的。
（五）將企業(yè)評(píng)估期當(dāng)月各類成品油庫(kù)存數(shù)量與2008年1-10月份本企業(yè)各類成品油月平均庫(kù)存數(shù)量進(jìn)行比較，評(píng)估期當(dāng)月各類成品油庫(kù)存數(shù)量小于本企業(yè)2008年前10個(gè)月的月平均庫(kù)存數(shù)量的。
五、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)直接到企業(yè)的儲(chǔ)運(yùn)或統(tǒng)計(jì)部門進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，在深入查驗(yàn)的基礎(chǔ)上，按下列方法確定企業(yè)評(píng)估期當(dāng)月各類成品油消費(fèi)稅實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量。
（一）企業(yè)有流量計(jì)（表）的，以儲(chǔ)運(yùn)部門或統(tǒng)計(jì)部門收、發(fā)、存臺(tái)帳記載的各類成品油進(jìn)、銷、存數(shù)量為依據(jù)，計(jì)算各類成品油消費(fèi)稅實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量。計(jì)算公式為：
評(píng)估期當(dāng)月各類成品油消費(fèi)稅實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量=儲(chǔ)運(yùn)部門期初庫(kù)存數(shù)量+當(dāng)期記載的實(shí)際加工數(shù)量-期末庫(kù)存數(shù)量
（二）企業(yè)沒有流量計(jì)（表）或者不使用流量計(jì)（表）的，以儲(chǔ)運(yùn)部門或統(tǒng)計(jì)部門的油品收發(fā)臺(tái)帳和付油過(guò)磅單（出門單）統(tǒng)計(jì)的流出量為依據(jù)，計(jì)算各類成品油消費(fèi)稅實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量。
（三）如果按照本條第（一）、（二）款仍不能確定各類成品油消費(fèi)稅實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可計(jì)算各類成品油消費(fèi)稅實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量。
評(píng)估期當(dāng)月各類成品油銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+當(dāng)期原油及原料油領(lǐng)用數(shù)量×各類成品油收率+當(dāng)期委托加工收回?cái)?shù)量-期末庫(kù)存數(shù)量
各類成品油收率=各類成品油產(chǎn)量÷原油及原料油加工量×100%
各類成品油收率按2007年度企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)計(jì)算。
六、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將核實(shí)的各類成品油實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量與各類成品油銷售發(fā)票開具數(shù)量或各類成品油納稅申報(bào)數(shù)量進(jìn)行比較，依照下列方法認(rèn)定各類成品油非正常銷售數(shù)量。
（一）將評(píng)估期當(dāng)月企業(yè)銷售發(fā)票開具的各類成品油銷售數(shù)量與依照辦法第五條核實(shí)的評(píng)估期當(dāng)月各類成品油消費(fèi)稅實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量進(jìn)行比較，凡是銷售發(fā)票開具的銷售數(shù)量大于稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量的，其差額認(rèn)定為各類成品油非正常銷售數(shù)量。
（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照辦法第四條第（三）款方法進(jìn)行比較，凡是申報(bào)數(shù)量大于開票數(shù)量的，其差額認(rèn)定為各類成品油非正常銷售數(shù)量。
（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照辦法第四條第（四）款方法進(jìn)行比較，凡是申報(bào)數(shù)量大于月平均銷售數(shù)量的，其差額認(rèn)定為各類成品油非正常銷售數(shù)量。
（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照辦法第四條第（四）款方法進(jìn)行比較，凡是申報(bào)數(shù)量大于月最大可能銷售數(shù)量的，其差額認(rèn)定為非正常銷售各類成品油數(shù)量。
七、辦法第六條第（三）、（四）款處理方法主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可任選一種。
八、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提請(qǐng)企業(yè)對(duì)非正常銷售的成品油按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的實(shí)際數(shù)量補(bǔ)繳成品油消費(fèi)稅。補(bǔ)繳稅款依據(jù)征管法第三十五條規(guī)定，采用調(diào)整消費(fèi)稅納稅申報(bào)方式處理。
九、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)將評(píng)估期非正常銷售的各類成品油，依照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的數(shù)量，按2009年1月1日起執(zhí)行的成品油消費(fèi)稅稅率，于2009年2月征期重新調(diào)整納稅申報(bào)。企業(yè)各類成品油非正常銷售數(shù)量巨大的，調(diào)整納稅申報(bào)期限可以延長(zhǎng)，最遲必須在2009年4月征期結(jié)束前全部調(diào)整完畢。超出規(guī)定期限且企業(yè)不同意或不配合調(diào)整納稅申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)征管法進(jìn)行查處。
對(duì)企業(yè)評(píng)估期非正常銷售的各類成品油在2008年11月份和2008年12月已經(jīng)按照2009年1月1日前成品油消費(fèi)稅稅率申報(bào)納稅的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予退稅。
十、各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局可結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況制定補(bǔ)充規(guī)定。
十一、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局
