國家稅務(wù)總局
關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)及其實(shí)施條例(以下簡稱實(shí)施條例)自2008年1月1日正式實(shí)施,按照新稅法第六十條規(guī)定,《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡稱原稅法)同時(shí)廢止。為便于各地匯算清繳工作的開展,現(xiàn)就新稅法實(shí)施前企業(yè)發(fā)生的若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題通知如下:
一、關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問題
新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn),企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊,不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后,對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),可以重新確定其殘值,并就其尚未計(jì)提折舊的余額,按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限,按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后,固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的,也可以繼續(xù)執(zhí)行。
二、關(guān)于遞延所得的處理
企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目,其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。
三、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)
新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入,在新稅法實(shí)施后,凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的,應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額,確認(rèn)為當(dāng)期收入。
四、關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2008〕264號)的規(guī)定,企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額,2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額,不足部分按新稅法規(guī)定扣除;仍有余額的,繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi),已在稅前扣除,屬于職工權(quán)益,如果改變用途的,應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
五、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理
對于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額,2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的,留在以后年度繼續(xù)使用。
六、關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理
原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè),在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取,但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額,2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí),可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
七、關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理
企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi),2008年實(shí)行新稅法后,其尚未扣除的余額,加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后,按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。
八、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理
企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損,可以用以后年度所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
九、關(guān)于開(籌)辦費(fèi)的處理
新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。
企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi),也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
國家稅務(wù)總局
二○○九年二月二十七日
來源:國家稅務(wù)總局