為了進(jìn)一步落實(shí)好《創(chuàng)新稅收服務(wù)與管理助推“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施的工作方案》的要求，更好的服務(wù)于“走出去”企業(yè)，加快人民幣國際化戰(zhàn)略的步伐，促進(jìn)我國金融企業(yè)的發(fā)展，在落實(shí)稅收法定原則的大背景下，我們對(duì)境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國銀行的境外分行支付利息扣繳企業(yè)所得稅的問題進(jìn)一步予以明確，制定了本公告?，F(xiàn)將主要問題解讀如下：
一、公告出臺(tái)的背景
對(duì)于境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國銀行的境外分行支付貸款等利息所得，目前是按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國稅函〔2008〕955號(hào)，以下簡(jiǎn)稱955號(hào)文）第二條規(guī)定，由境內(nèi)機(jī)構(gòu)對(duì)外支付時(shí)扣繳企業(yè)所得稅。但是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外分行取得來源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函〔2010〕266號(hào)，以下簡(jiǎn)稱266號(hào)文）規(guī)定，屬于中國居民企業(yè)的銀行在境外設(shè)立的非法人分支機(jī)構(gòu)與其總機(jī)構(gòu)屬于同一法人。因此，境外分行發(fā)生的境內(nèi)業(yè)務(wù)并從境內(nèi)取得利息收入，屬于居民企業(yè)所得，不屬于稅法規(guī)定采取源泉扣繳所得稅的范疇。同時(shí)，由于有些國家國內(nèi)法規(guī)定對(duì)非居民在本國設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的境外所得在境外所交的稅款不予抵免，而根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，境外分行取得的來源于境內(nèi)的利息收入被扣繳的稅款屬于境內(nèi)稅款，不符合可抵免的規(guī)定，使得這部分稅款在匯總到國內(nèi)繳稅時(shí)仍得不到抵免，這樣一定程度上產(chǎn)生了重復(fù)征稅問題。
綜上，為了落實(shí)稅收法定原則，也為了減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)中國銀行業(yè)海外業(yè)務(wù)的發(fā)展及支持金融企業(yè)“走出去”，我們修改了955號(hào)文的第二條規(guī)定，對(duì)相關(guān)所得的稅收處理進(jìn)行重新明確。
二、公告的主要內(nèi)容
由于境外分行是我國銀行設(shè)在境外的非法人分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)266號(hào)文的規(guī)定，屬于中國居民企業(yè)，公告將境外分行取得的利息按不同情況分別處理：
一是境外分行開展境內(nèi)業(yè)務(wù)，并從境內(nèi)機(jī)構(gòu)取得的利息，為該分行的收入，計(jì)入境外分行營業(yè)利潤，與總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。境內(nèi)機(jī)構(gòu)對(duì)外支付該筆利息時(shí)不用扣繳所得稅。
二是境外分行所收取利息的相關(guān)債權(quán)如屬于其境內(nèi)總行（包括境內(nèi)總行的其他境內(nèi)分行）的，則該利息收入應(yīng)計(jì)入境內(nèi)總行及其他境內(nèi)分行的收入總額。境內(nèi)機(jī)構(gòu)對(duì)外支付該筆利息時(shí)不用扣繳所得稅。
三是境外分行所收取的利息如果只是代收性質(zhì)，例如背對(duì)背貸款、銀團(tuán)貸款中行使?fàn)款^行職能等情況，據(jù)以產(chǎn)生利息的債權(quán)屬于境外非居民企業(yè)，該筆利息收入的實(shí)際取得方是境外的非居民企業(yè)，境內(nèi)機(jī)構(gòu)在對(duì)外支付該筆利息時(shí)，仍需依法扣繳企業(yè)所得稅。
四是加強(qiáng)稅收監(jiān)管。公告要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)此類業(yè)務(wù)的稅收監(jiān)管，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，尤其是加強(qiáng)對(duì)公告第二條提到的可能侵蝕我國居民企業(yè)稅基行為的監(jiān)管，對(duì)違反本公告規(guī)定的，應(yīng)依照相關(guān)法律法規(guī)處理。
三、需要注意的事項(xiàng)
一是境外分行要嚴(yán)格區(qū)分從境內(nèi)收取的利息的實(shí)際所有人，對(duì)屬于代收情形的，境外分行必須將相關(guān)情況告知境內(nèi)機(jī)構(gòu)，境內(nèi)機(jī)構(gòu)在對(duì)外支付時(shí)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定扣繳稅款。
二是為了防止境內(nèi)銀行利用不同國家的稅制差異及我國關(guān)于稅收抵免政策的規(guī)定，將本應(yīng)屬于總行或其他境內(nèi)分行的境內(nèi)業(yè)務(wù)及收入轉(zhuǎn)移到境外分行，減少在我國應(yīng)納稅款，侵蝕我國稅基的行為，公告第二條規(guī)定，如有發(fā)生形式上由境外分行收取利息的情況，雖然境內(nèi)機(jī)構(gòu)在對(duì)外支付該筆利息時(shí)不代扣代繳企業(yè)所得稅，但總行或其他境內(nèi)分行和境外分行之間應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分此類收入，不得將本應(yīng)屬于總行或其他境內(nèi)分行的境內(nèi)業(yè)務(wù)及收入轉(zhuǎn)移到境外分行。
來源：國家稅務(wù)總局
