2015年我國(guó)力爭(zhēng)全面完成“營(yíng)改增”，目前尚未納入“營(yíng)改增”的行業(yè)還有生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)。生活服務(wù)業(yè)是與老百姓日常生活聯(lián)系最緊密的行業(yè)。面對(duì)即將到來(lái)的“營(yíng)改增”，應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題。

　1、進(jìn)項(xiàng)抵扣不足問(wèn)題

生活服務(wù)業(yè)主要包括餐飲業(yè)、住宿業(yè)、醫(yī)療教育、家政服務(wù)業(yè)、洗染業(yè)、美發(fā)美容業(yè)、沐浴業(yè)、人像攝影等。普遍具有經(jīng)營(yíng)者分散、直接面對(duì)最終消費(fèi)者、以人工為主要成本等主要特點(diǎn)?！盃I(yíng)改增”前這些行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率一般為5%。理論上，“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)了增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可以消除重復(fù)征稅，降低納稅人的稅負(fù)。但是，由于人工費(fèi)用占比高且無(wú)法抵扣等原因，生活服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)可能不降反升。比如美容美發(fā)等部分行業(yè)人工支出占比高達(dá)80%以上，按現(xiàn)行政策人工費(fèi)用一般不能抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)偏高。

將人工支出等逐步納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，比如可以先將社保等便于管理的支出納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。生活服務(wù)業(yè)納稅人也應(yīng)學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策，準(zhǔn)確核算增值稅進(jìn)銷項(xiàng)，充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　2、進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證問(wèn)題

“營(yíng)改增”后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品或勞務(wù)時(shí)，應(yīng)盡量選擇索取增值稅專用發(fā)票，以充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這就要求企業(yè)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)核算水平?！盃I(yíng)改增”之前，采購(gòu)人員已習(xí)慣取得發(fā)票就行，而不關(guān)注是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門人員應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)稅收政策學(xué)習(xí)，同時(shí)應(yīng)注重對(duì)采購(gòu)人員的培訓(xùn)和提醒。提醒采購(gòu)人員盡量取得增值稅專用發(fā)票，而且要將發(fā)票及時(shí)交給財(cái)務(wù)部門認(rèn)證抵扣，避免逾期認(rèn)證無(wú)法抵扣。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)商品或勞務(wù)時(shí)，取得普通發(fā)票一般是不能抵扣的，應(yīng)要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。另外需要說(shuō)明的是，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證不僅包括增值稅專用發(fā)票，還包括海關(guān)完稅憑證、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票等。值得關(guān)注的是，餐飲等企業(yè)購(gòu)買糧食、蔬菜等農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)，可以憑銷售方開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。個(gè)人銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票也可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

進(jìn)一步擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)核定扣除范圍，完善增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，讓生活服務(wù)業(yè)等“營(yíng)改增”納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)核定抵扣更規(guī)范。生活服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)重視抵扣憑證的管理，盡量取得增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等抵扣憑證，并及時(shí)認(rèn)證抵扣。

　3、納稅人身份和計(jì)稅方式問(wèn)題

根據(jù)目前“營(yíng)改增”政策，應(yīng)稅服務(wù)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元。年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人應(yīng)認(rèn)定為增值一般納稅人。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。500萬(wàn)元的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)提供服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷售額。一般納稅人按適用稅率，實(shí)行抵扣計(jì)稅;小規(guī)模納稅人適用3%征收率，按簡(jiǎn)易辦法征收。選擇哪一種身份更合理，要根據(jù)所屬行業(yè)、能否足額取得進(jìn)項(xiàng)、財(cái)務(wù)核算等情況而定。

允許個(gè)體工商戶等規(guī)模較小或特定生活服務(wù)業(yè)納稅人，可以自行選擇按簡(jiǎn)易辦法納稅，適用3%征收率?，F(xiàn)行的政策中計(jì)稅方法就有一些特殊規(guī)定，比如一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，即使銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，也可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

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