1、稅負(fù)想表達(dá)什么？

在模擬業(yè)務(wù)手冊之四稅負(fù)分析操作手冊中，給出計(jì)算增值稅稅負(fù)的公式，即增值稅稅負(fù)=應(yīng)納增值稅額÷計(jì)稅收入。那么，這個(gè)稅負(fù)能夠表達(dá)某項(xiàng)工程的稅負(fù)嗎？

在“營改增”業(yè)務(wù)初期進(jìn)行建筑施工企業(yè)營改增調(diào)研時(shí)，曾利用一個(gè)建筑施工項(xiàng)目2至3年的數(shù)據(jù)測算過不同項(xiàng)目不同板塊的增值稅稅負(fù)。并且這個(gè)期間涵蓋了一個(gè)建筑項(xiàng)目全部或者絕大部分的生命周期。如此計(jì)算的增值稅稅負(fù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來自一個(gè)建筑項(xiàng)目完整生命周期的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和計(jì)稅收入，彌合了月度間成本、收入間的不匹配關(guān)系。如此計(jì)算的稅負(fù)，可以稱其為某項(xiàng)目或者某板塊的稅負(fù)值。

當(dāng)前開展的增值稅模擬運(yùn)行業(yè)務(wù)，利用三個(gè)月的真實(shí)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和計(jì)稅收入，同樣要計(jì)算增值稅稅負(fù)。三個(gè)月時(shí)間較短，會受到模擬期間工程施工的階段、模擬期間對上對下計(jì)價(jià)工程量所對應(yīng)的時(shí)期、人工材料等費(fèi)用調(diào)差、合同外工程等多因素的影響，放大了成本、收入間的不匹配關(guān)系，如此計(jì)算的增值稅稅負(fù)僅能反映模擬期間某項(xiàng)工程的稅負(fù)，不宜稱其為某項(xiàng)工程或者某個(gè)板塊的稅負(fù)。

2、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對模擬業(yè)務(wù)稅負(fù)的影響

項(xiàng)目部會計(jì)信息質(zhì)量較差，暫估成本、前期成本調(diào)整、采購業(yè)務(wù)不能及時(shí)入賬、前期發(fā)生并且仍為模擬期間工程服務(wù)的成本，這些因素與三個(gè)月較短的模擬期間結(jié)合，也會影響增值稅稅負(fù)的計(jì)算。

3、能用報(bào)表收入作為計(jì)算增值稅稅負(fù)的分母嗎？

不能，理由有二。

（1）稅會存在差異。建筑施工業(yè)務(wù)的會計(jì)核算適用建造合同準(zhǔn)則，但是銷項(xiàng)稅額不以建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的收入為計(jì)算依據(jù)。使用建造合同收入會造成分子分母口徑不一。

（2）當(dāng)前建造合同收入水分較大。按照建造合同準(zhǔn)則的要求，相關(guān)利潤是按照先確認(rèn)實(shí)際成本，在按照預(yù)計(jì)總成本確認(rèn)完工百分比，進(jìn)而確認(rèn)收入，然后收入與成本之差計(jì)算利潤的。但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中，大量項(xiàng)目是根據(jù)上級要求的利潤，倒算預(yù)計(jì)總成本或者暫估實(shí)際成本，再確認(rèn)建造合同收入。預(yù)計(jì)總成本的隨意估計(jì)，造成建造合同收入不能真實(shí)反映相應(yīng)工程量的收入。