很多行業(yè)的快速發(fā)展往往需要大量資金支持,因此,絕大多數(shù)企業(yè)在創(chuàng)建或擴(kuò)大過程中,需要通過融資的方式來解決企業(yè)資金短缺的問題。為了解決自有資金不足、突破融資難的困境,部分企業(yè)存在向股東、其他自然人借用資金的情形。
企業(yè)向個(gè)人借用資金一般操作流程比較簡(jiǎn)單,資金到位及時(shí),借款利率一般由雙方協(xié)商而定,融資期限比較靈活。同時(shí)企業(yè)向個(gè)人借用資金存在一定分散性和隱蔽性,導(dǎo)致其缺乏法律保護(hù)和相關(guān)部門的監(jiān)管,借款利息往往高于同期向金融機(jī)構(gòu)的借款利息,借款期限普遍較短,不利于某些企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。
以下我們從稅務(wù)管理角度對(duì)企業(yè)向個(gè)人借用資金涉及的稅務(wù)問題進(jìn)行具體分析。
一、出借人(個(gè)人)主要涉及以下稅種:
1.增值稅問題
根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定:“貸款服務(wù),是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng),各種占用、拆借資金取得的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅”。
因此,個(gè)人將資金借給企業(yè)使用而取得利息收入屬于增值稅的征收范圍。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第一條規(guī)定“對(duì)月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅?!?/p>
按次納稅和按期納稅,以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,月銷售額未超過10萬元(按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人,為季銷售額未超過30萬元)的,都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,除特殊規(guī)定外,則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定,每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅,達(dá)到500元的則需要正常征稅。
因此,對(duì)于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人,建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記,以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。
2.個(gè)人所得稅問題
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定,“下列各項(xiàng)個(gè)人所得,應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅:(六)利息、股息、紅利所得”。
因此,個(gè)人應(yīng)全額按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
二、借款人(公司)主要涉及以下稅種:
1.企業(yè)所得稅問題:
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號(hào))
1.企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))規(guī)定的條件,計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。
2.企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時(shí)符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定,準(zhǔn)予扣除。
(1)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;
(2)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同;
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))的規(guī)定:企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除;
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:
(一)金融企業(yè)為5:1;
(二)其他企業(yè)為2:1;
因此,企業(yè)向自然人借款支出應(yīng)真實(shí)、合法、有效,借出方個(gè)人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi),并開具相應(yīng)的發(fā)票,支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。同時(shí)借款金額應(yīng)符合利率和投資比例的限定條件,否則在企業(yè)所得稅前不得扣除。
2.增值稅問題
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定:“納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?!?/p>
因此,企業(yè)從個(gè)人取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
3.印花稅問題
根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》,借款合同是指銀行及其他金融機(jī)構(gòu)和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定:“印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。”因此,企業(yè)與個(gè)人簽訂的借款合同無需貼花。
以上就是公司向個(gè)人借用資金并支付利息的相關(guān)的稅務(wù)處理,需要在各環(huán)節(jié)引起重視并靈活運(yùn)用。