一、海南自由貿易港的稅收優(yōu)惠政策

海南自貿區(qū)總體方案中，除了進口環(huán)節(jié)的關稅和消費稅之外，稅收優(yōu)惠政策主要關注點在于企業(yè)所得稅和個人所得稅。整個海南自由貿易港的發(fā)展分為2025和2035兩個重要時間階段，稅收優(yōu)惠也是分為這兩個重要時間階段有所不同：

（一）第一階段2025年以前主要稅收優(yōu)惠情況

稅收優(yōu)惠政策核心關鍵詞在“優(yōu)化”兩個字，主要稅收優(yōu)惠政策涉及三個企業(yè)所得稅政策和一個個人所得稅政策：

1.優(yōu)惠政策一：對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業(yè)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。此項優(yōu)惠需要具備以下三個條件：

（1）注冊地在海南自由貿易港范圍內；（2）屬于海南鼓勵類產業(yè)，目前從方案來看鼓勵類應該是旅游業(yè)、現代服務業(yè)和高新技術產業(yè)三個大類，具體細則應該會有進一步政策明確，現階段總體方案中提到的鼓勵類產業(yè)如下：

旅游業(yè)。堅持生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展，圍繞國際旅游消費中心建設，推動旅游與文化體育、健康醫(yī)療、養(yǎng)老養(yǎng)生等深度融合，提升博鰲樂城國際醫(yī)療旅游先行區(qū)發(fā)展水平，支持建設文化旅游產業(yè)園，發(fā)展特色旅游產業(yè)集群，培育旅游新業(yè)態(tài)新模式，創(chuàng)建全域旅游示范省。加快三亞向國際郵輪母港發(fā)展，支持建設郵輪旅游試驗區(qū)，吸引國際郵輪注冊。設立游艇產業(yè)改革發(fā)展創(chuàng)新試驗區(qū)。支持創(chuàng)建國家級旅游度假區(qū)和5A級景區(qū)。

現代服務業(yè)。集聚全球創(chuàng)新要素，深化對內對外開放，吸引跨國公司設立區(qū)域總部。創(chuàng)新港口管理體制機制，推動港口資源整合，拓展航運服務產業(yè)鏈，推動保稅倉儲、國際物流配送、轉口貿易、大宗商品貿易、進口商品展銷、流通加工、集裝箱拆拼箱等業(yè)務發(fā)展，提高全球供應鏈服務管理能力，打造國際航運樞紐，推動港口、產業(yè)、城市融合發(fā)展。建設海南國際設計島、理工農醫(yī)類國際教育創(chuàng)新島、區(qū)域性國際會展中心，擴大專業(yè)服務業(yè)對外開放。完善海洋服務基礎設施，積極發(fā)展海洋物流、海洋旅游、海洋信息服務、海洋工程咨詢、涉海金融、涉海商務等，構建具有國際競爭力的海洋服務體系。建設國家對外文化貿易基地。

高新技術產業(yè)。聚焦平臺載體，提升產業(yè)能級，以物聯(lián)網、人工智能、區(qū)塊鏈、數字貿易等為重點發(fā)展信息產業(yè)。依托文昌國際航天城、三亞深?？萍汲?，布局建設重大科技基礎設施和平臺，培育深海深空產業(yè)。圍繞生態(tài)環(huán)保、生物醫(yī)藥、新能源汽車、智能汽車等壯大先進制造業(yè)。發(fā)揮國家南繁科研育種基地優(yōu)勢，建設全球熱帶農業(yè)中心和全球動植物種質資源引進中轉基地。建設智慧海南。

（3）必須實質性運營，這是一個很新鮮的提法，也就是說企業(yè)必須注冊在當地，有實際業(yè)務，而不是空殼公司套取政策紅利。

2.優(yōu)惠政策二：對在海南自由貿易港設立的旅游業(yè)、現代服務業(yè)、高新技術產業(yè)企業(yè)，其2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

這三個行業(yè)注冊在自由貿易港，存在境外投資行為的，投資所得按照企業(yè)所得稅法的要求是應當繳納企業(yè)所得稅的，但是這里給予免征優(yōu)惠。

3.優(yōu)惠政策三：對企業(yè)符合條件的資本性支出，允許在支出發(fā)生當期一次性稅前扣除或加速折舊和攤銷。

需要滿足的條件：

（1）在海南注冊公司。

（2）符合條件的資本性支出，根據現階段已經出臺的固定資產一次性在企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定，海南自貿區(qū)應該扣除的范圍比已經實施的所有一次性扣除政策范圍要廣，不再限制設備器具，不動產也是資本性支出，也可以享受一次扣除，這將是一個企業(yè)所得稅方面的巨大稅收優(yōu)惠。但是具體的政策落實細節(jié)還尚未發(fā)布。

4.優(yōu)惠政策四：對在海南自由貿易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負超過15%的部分，予以免征。

按照個人所得稅法規(guī)定，工資薪金等綜合所得最高稅負45%，股息紅利等資本收入所得稅負20%，海南自貿區(qū)將實際稅負最終控制在15%以內，優(yōu)惠力度很高。但對享受上述優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才實行清單管理，由海南省商財政部、稅務總局制定具體管理辦法。目前具體管理辦法尚未出臺。

（二）第二階段2025-2035年主要稅收優(yōu)惠情況

1.優(yōu)惠政策一：對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的企業(yè)（負面清單行業(yè)除外），減按15%征收企業(yè)所得稅。

第二階段的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策力度要大于第一個階段的范圍，不再局限于鼓勵類行業(yè)，只要不是負面清單行業(yè)都可以享受15%優(yōu)惠稅率。

2.優(yōu)惠政策二：對一個納稅年度內在海南自由貿易港累計居住滿183天的個人，其取得來源于海南自由貿易港范圍內的綜合所得和經營所得，按照3%、10%、15%三檔超額累進稅率征收個人所得稅。

個人所得稅的優(yōu)惠不再局限于鼓勵人才和緊缺人才，主要判斷標準：累計居住滿183天就可以享受，參照中國稅收居民的政策條件，且稅率設計更低。

二、建筑行業(yè)在海南自由貿易港可以享受的稅收優(yōu)惠政策

（一）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

2025年之前對于企業(yè)所得稅低稅率重點扶持的產業(yè)中，目前看到的政策并不包含建筑行業(yè)，因此，一是應考慮通過申請取得高新技術企業(yè)資質享受低稅率；二是考慮通過設立或者對外投資文化旅游產業(yè)園的建設投資公司，以行業(yè)方式調整享受低稅率。三是集裝箱拆拼箱等業(yè)務屬于海南自貿區(qū)扶持產業(yè)，可以考慮對于構建分公司存在的專業(yè)性板塊業(yè)務進行前期規(guī)劃。

但是2025-2035年的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠范圍更廣，在此階段如果建筑業(yè)不在負面清單范圍，就可以享受。

（二）個人所得稅稅收優(yōu)惠

2025年之前對于在海南自由貿易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負超過15%的部分可以免征，但是政策尚未明確高端人才和緊缺人才的范圍，建議：一是關注政策動向，分析高端人才及緊缺人才的范圍；二是積極策劃可以將部分中層及高層人員中個人所得稅稅負超過15%稅率的人員，考慮提前規(guī)劃，切實降低個人的稅收負擔。