為更好地貫徹落實黨中央、國務(wù)院“六?!薄傲€(wěn)”精神和要求,進一步減輕畢業(yè)學(xué)生等年度中間首次入職人員以及實習(xí)學(xué)生預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負擔,國家稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》(以下簡稱《公告》)。
一、當年首次入職居民個人取得的工資、薪金所得,預(yù)扣預(yù)繳方法進行了什么完善調(diào)整?
對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人,扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅時,可扣除從年初開始計算的累計減除費用(5000元/月)。如,大學(xué)生小李2020年7月畢業(yè)后進入某公司工作,公司發(fā)放7月份工資、計算當期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅時,可減除費用35000元(7個月×5000元/月)。
二、哪些人屬于本公告所稱首次取得工資、薪金所得的居民個人?
《公告》所稱首次取得工資、薪金所得的居民個人,是指自納稅年度首月起至新入職時,沒有取得過工資、薪金所得或者連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的居民個人。在入職新單位前取得過工資、薪金所得或者按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報酬所得個人所得稅的納稅人不包括在內(nèi)。如果納稅人僅是在新入職前偶然取得過勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得的,則不受影響,仍然可適用該公告規(guī)定。如,納稅人小趙2020年1月到8月份一直未找到工作,沒有取得過工資、薪金所得,僅有過一筆8000元的勞務(wù)報酬且按照單次收入適用20%的預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳了稅款,9月初找到新工作并開始領(lǐng)薪,那么新入職單位在為小趙計算并預(yù)扣9月份工資、薪金所得個人所得稅時,可以扣除自年初開始計算的累計減除費用45000元(9個月×5000元/月)。
三、學(xué)生實習(xí)取得勞務(wù)報酬所得的,預(yù)扣預(yù)繳方法進行了什么完善調(diào)整?
正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的,扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時,可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)〉的公告》(2018年第61號)規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。根據(jù)個人所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定,累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的具體計算公式為:
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計收入額-累計減除費用)×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
其中,累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實習(xí)月份起至本月的實習(xí)月份數(shù)計算。
上述公式中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù),按照2018年第61號公告所附的《個人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。
如,學(xué)生小張7月份在某公司實習(xí)取得勞務(wù)報酬3000元??劾U單位在為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅時,可采取累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款。如采用該方法,那么小張7月份勞務(wù)報酬扣除5000元減除費用后則無需預(yù)繳稅款,比預(yù)扣預(yù)繳方法完善調(diào)整前少預(yù)繳440元。如小張年內(nèi)再無其他綜合所得,也就無需辦理年度匯算退稅。
四、納稅人如何適用上述完善調(diào)整后的預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅方法?
納稅人可根據(jù)自身情況判斷是否符合本公告規(guī)定的條件。符合條件并按照本公告規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳稅款的,應(yīng)及時向扣繳義務(wù)人申明并如實提供相關(guān)佐證資料或者承諾書。如新入職的畢業(yè)大學(xué)生,可以向單位出示畢業(yè)證或者派遣證等佐證資料;實習(xí)生取得實習(xí)單位支付的勞務(wù)報酬所得,如采取累計預(yù)扣法預(yù)扣稅款的,可以向單位出示學(xué)生證等佐證資料;其他年中首次取得工資、薪金所得的納稅人,如確實沒有其他佐證資料的,可以提供承諾書。
扣繳義務(wù)人收到相關(guān)佐證資料或承諾書后,即可按照完善調(diào)整后的預(yù)扣預(yù)繳方法為納稅人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。
同時,納稅人需就向扣繳義務(wù)人提供的佐證資料及承諾書的真實性、準確性、完整性負責(zé)。相關(guān)佐證資料及承諾書的原件或復(fù)印件,納稅人及扣繳義務(wù)人需留存?zhèn)洳椤?/p>
五、公告實施時間是什么?
《公告》自2020年7月1日起施行。2020年7月1日之前就業(yè)或者實習(xí)的納稅人,如存在多預(yù)繳個人所得稅的,仍可在次年辦理綜合所得匯算清繳時申請退稅。
鏈接:《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第13號)