關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》的解讀
            發(fā)布日期:2022-3-24

            根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策,稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)。現(xiàn)解讀如下:

            一、《公告》制定的背景

            為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的決策部署,財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2022年第13號(hào)),進(jìn)一步加大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。為確保廣大企業(yè)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,并盡可能保持征管操作的穩(wěn)定性,稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》。

            二、《公告》的主要內(nèi)容

            (一)什么是小型微利企業(yè)?

            小型微利企業(yè)是指符合財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的居民企業(yè)。目前,居民企業(yè)可按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2021年第12號(hào))、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2022年第13號(hào))相關(guān)規(guī)定,享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。今后如政策調(diào)整,從其規(guī)定。

            (二)企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu),如何適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

            《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定,居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?,F(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制,企業(yè)應(yīng)以法人為主體,計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此,企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)先匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額,再依據(jù)各指標(biāo)的合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

            (三)企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,如何辦理?

            小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)均可享受優(yōu)惠政策,享受政策時(shí)無(wú)需備案,通過(guò)填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次,即可享受。對(duì)于通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的小型微利企業(yè),納稅人只需要填報(bào)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息,稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供自動(dòng)識(shí)別、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)填報(bào)的智能服務(wù),進(jìn)一步減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。

            (四)企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),如何判斷是否符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件?

            預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。其中,資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)中“全年季度平均值”的計(jì)算公式,計(jì)算截至本期末的季度平均值。

            目前,小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為:從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合截至本期末的資產(chǎn)總額季度平均值不超過(guò)5000萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過(guò)300人、應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元。今后如調(diào)整標(biāo)準(zhǔn),從其規(guī)定,計(jì)算方法以此類推。示例如下:

            例1.A企業(yè)2020年成立,從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),2022年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示:

            季度

            從業(yè)人數(shù)

            資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)

            應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值,萬(wàn)元)

            期初

            期末

            期初

            期末

            第1季度

            120

            200

            2000

            4000

            150

            第2季度

            400

            500

            4000

            6600

            200

            第3季度

            350

            200

            6600

            7000

            280

            第4季度

            220

            210

            7000

            2500

            350

            解析:A企業(yè)在預(yù)繳2022年度企業(yè)所得稅時(shí),判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過(guò)程如下:

            指標(biāo)

            第1季度

            第2季度

            第3季度

            第4季度

            從業(yè)人數(shù)

            季初

            120

            400

            350

            220

            季末

            200

            500

            200

            210

            季度平均值

            (120+200)÷2=160

            (400+500)÷2=450

            (350+200)÷2=275

            (220+210)÷2=215

            截至本期末季度平均值

            160

            (160+450)÷2=305

            (160+450+275)÷3=295

            (160+450+275+215)÷4

            =275

            資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)

            季初

            2000

            4000

            6600

            7000

            季末

            4000

            6600

            7000

            2500

            季度平均值

            (2000+4000)÷2=3000

            (4000+6600)÷2=5300

            (6600+7000)÷2=6800

            (7000+2500)÷2=4750

            截至本期末季度平均值

            3000

            (3000+5300)÷2=4150

            (3000+5300+6800)÷3=

            5033.33

            (3000+5300+6800+4750)÷4=4962.5

            應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值,萬(wàn)元)

            150

            200

            280

            350

            判斷結(jié)果

            符合

            不符合

            (從業(yè)人數(shù)超標(biāo))

            不符合

            (資產(chǎn)總額超標(biāo))

            不符合

            (應(yīng)納稅所得額超標(biāo))

            綜上,A企業(yè)預(yù)繳第1季度企業(yè)所得稅時(shí),可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;預(yù)繳第2、3、4季度企業(yè)所得稅時(shí),不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

            例2.B企業(yè)2022年5月成立,從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),2022年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示:

            季度

            從業(yè)人數(shù)

            資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)

            應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值,萬(wàn)元)

            期初

            期末

            期初

            期末

            第2季度

            100

            200

            1500

            3000

            200

            第3季度

            260

            300

            3000

            5000

            350

            第4季度

            280

            330

            5000

            6000

            280

            解析:B企業(yè)在預(yù)繳2022年度企業(yè)所得稅時(shí),判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過(guò)程如下:

            指標(biāo)

            第2季度

            第3季度

            第4季度

            從業(yè)人數(shù)

            季初

            100

            260

            280

            ?

            季末

            200

            300

            330

            ?

            季度平均值

            (100+200)÷2=150

            (260+300)÷2=280

            (280+330)÷2=305

            ?

            截至本期末季度平均值

            150

            (150+280)÷2=215

            (150+280+305)÷3=245

            資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)

            季初

            1500

            3000

            5000

            ?

            季末

            3000

            5000

            6000

            ?

            季度平均值

            (1500+3000)÷2=2250

            (3000+5000)÷2=4000

            (5000+6000)÷2=5500

            ?

            截至本期末季度平均值

            2250

            (2250+4000)÷2=3125

            (2250+4000+5500)÷3=3916.67

            應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值,萬(wàn)元)

            200

            350

            280

            判斷結(jié)果

            符合

            不符合

            (應(yīng)納稅所得額超標(biāo))

            符合

            綜上,B企業(yè)預(yù)繳第2、4季度企業(yè)所得稅時(shí),可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;預(yù)繳第3季度企業(yè)所得稅時(shí),不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

            (五)企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),如何計(jì)算小型微利企業(yè)減免稅額?

            目前,小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元、超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分,分別減按12.5%、25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。今后如調(diào)整政策,從其規(guī)定,計(jì)算方法以此類推。示例如下:

            例3.C企業(yè)2022年第1季度不符合小型微利企業(yè)條件,第2季度和第3季度符合小型微利企業(yè)條件,第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為20萬(wàn)元、100萬(wàn)元、200萬(wàn)元。

            解析:C企業(yè)在預(yù)繳2022年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時(shí),實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算過(guò)程如下:

            計(jì)算過(guò)程

            第1季度

            第2季度

            第3季度

            預(yù)繳時(shí),判斷是否為小型微利企業(yè)

            不符合小型微利企業(yè)條件

            符合小型微利企業(yè)條件

            符合小型微利企業(yè)條件

            應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值,萬(wàn)元)

            20

            100

            200

            實(shí)際應(yīng)納所得稅額(累計(jì)值,萬(wàn)元)

            20×25%=5

            100×12.5%×20%=2.5

            100×12.5%×20%+(200-100)×25%×20%=7.5

            本期應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額(萬(wàn)元)

            5

            0

            2.5-5<0,本季度應(yīng)繳稅款為0)

            7.5-5=2.5

            已納所得稅額(累計(jì)值,萬(wàn)元)

            5

            5+0=5

            5+0+2.5=7.5

            減免所得稅額(累計(jì)值,萬(wàn)元)

            20×25%-5=0

            100×25%-2.5=22.5

            200×25%-7.5=42.5

            綜上,C企業(yè)預(yù)繳2022年第1、2、3季度企業(yè)所得稅時(shí),分別減免企業(yè)所得稅0元、22.5萬(wàn)元、42.5萬(wàn)元,分別繳納企業(yè)所得稅5萬(wàn)元、0元、2.5萬(wàn)元。

            (六)小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限如何確定?

            為了推進(jìn)辦稅便利化改革,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》(2016年第6號(hào)),自2016年4月開(kāi)始,小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此,按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè),在年度中間4月、7月、10月的納稅申報(bào)期進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí),如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的,其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時(shí),為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限,《公告》規(guī)定,一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳,當(dāng)年度內(nèi)不再變更。

            鏈接:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第5號(hào))

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