現(xiàn)將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）的有關(guān)內(nèi)容，解讀如下：
一、發(fā)文背景
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二條關(guān)于居民企業(yè)認(rèn)定條款的立法本意是借鑒國(guó)際慣例,適度拓寬稅收管轄權(quán),堵塞跨國(guó)避稅漏洞,維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。
2008年企業(yè)所得稅法實(shí)施后，有關(guān)股息所得稅政策發(fā)生變化，即，對(duì)境外投資者從我國(guó)境內(nèi)取得的股息、紅利所得恢復(fù)征收所得稅，由此，境外紅籌中資控股企業(yè)面臨股息重復(fù)征稅問(wèn)題。為解決這一問(wèn)題，稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)），對(duì)部分境外紅籌中資控股企業(yè)通過(guò)“居民企業(yè)”認(rèn)定的方式，解決了其股息重復(fù)征稅問(wèn)題。與之配套，總局制訂下發(fā)了《境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào)），對(duì)有關(guān)管理問(wèn)題做出了比較詳盡的規(guī)定。根據(jù)上述文件規(guī)定，目前，針對(duì)境外中資企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定分為兩類(lèi)情況，一類(lèi)是企業(yè)為解決股息重復(fù)征稅而主動(dòng)提出申請(qǐng)；另一類(lèi)是為避免稅收流失，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未提出申請(qǐng)的企業(yè)主動(dòng)實(shí)施判定。
境外中資企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定工作執(zhí)行以來(lái)，依法拓寬我國(guó)的稅收管轄權(quán),堵塞跨國(guó)避稅漏洞,維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，總體情況是好的。但是，上述層層上報(bào)稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)的管理方式也產(chǎn)生了一些問(wèn)題。例如，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)更熟悉企業(yè)的實(shí)際情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)文件規(guī)定的條件和企業(yè)實(shí)際來(lái)判定其是否為我國(guó)的居民企業(yè)，居民認(rèn)定應(yīng)是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作職責(zé)，而不是層層上報(bào)至稅務(wù)總局審批。另外，按照國(guó)家逐步簡(jiǎn)化和清理行政審批的總體要求，也需要適時(shí)調(diào)整審批層級(jí)，完善管理辦法。因此，有必要對(duì)管理模式調(diào)整及由此所帶來(lái)的相關(guān)問(wèn)題做出規(guī)定。在這個(gè)背景下，稅務(wù)總局以公告形式對(duì)《關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)）有關(guān)條款進(jìn)行了修訂。
二、主要調(diào)整的內(nèi)容
（一）調(diào)整了居民企業(yè)認(rèn)定層級(jí)。按國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)文要求，居民企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初審后，層層上報(bào)稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)。根據(jù)國(guó)務(wù)院行政審批制度改革的要求，稅務(wù)總局已上報(bào)國(guó)務(wù)院下放這一項(xiàng)目的認(rèn)定。根據(jù)這一精神，新辦法規(guī)定，居民企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初審后，層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，不再層層上報(bào)至稅務(wù)總局審核確認(rèn)。具體流程為：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步判定后，層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后抄送其境內(nèi)其他投資地相關(guān)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。發(fā)起認(rèn)定的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定后，需抄報(bào)稅務(wù)總局，并在總局網(wǎng)站上統(tǒng)一公布。這樣處理，既有利于簡(jiǎn)政放權(quán)，又有利于全國(guó)范圍內(nèi)的監(jiān)督與協(xié)調(diào)。
（二）調(diào)整了居民企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)主管部門(mén)。為有效協(xié)調(diào)跨地區(qū)事項(xiàng)，方便納稅人，也便于稅務(wù)部門(mén)對(duì)境外中資企業(yè)實(shí)施更加有效的管理，對(duì)于境外中資企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與其中國(guó)境內(nèi)主要投資者所在地分離的情形，本《公告》將原文件可以多地發(fā)起認(rèn)定調(diào)整為只向其中國(guó)境內(nèi)主要境內(nèi)投資者登記注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請(qǐng)。這樣規(guī)定明確了權(quán)限下放后的認(rèn)定主管部門(mén)，避免多地認(rèn)定帶來(lái)的矛盾，也增強(qiáng)了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。
（三）明確了股息、紅利等權(quán)益性投資的稅務(wù)處理。居民企業(yè)以前年度股息、紅利等權(quán)益性投資的稅務(wù)處理問(wèn)題相關(guān)規(guī)定還不夠清晰。為此，《公告》明確對(duì)境外中資企業(yè)自其被認(rèn)定為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的年度起，從中國(guó)境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益及以前年度未分配利潤(rùn)，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六及其實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。這樣做體現(xiàn)了稅法的精神。
（四）明確了本公告與國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)文件有關(guān)條款銜接問(wèn)題。本公告是針對(duì)國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)文件的修訂，主要體現(xiàn)下放審批權(quán)限、實(shí)施有效征管，其他征管問(wèn)題仍然按照國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局
