為正確適用稅收協(xié)定，解決國際稅收爭議，規(guī)范稅務(wù)機關(guān)的相互協(xié)商工作，維護中國居民（國民）的合法利益，國家稅務(wù)總局近日發(fā)布了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（以下稱新辦法），替代《中國居民（國民）申請啟動稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法》（國稅發(fā)〔2005〕115號，以下稱原辦法）。現(xiàn)將新辦法有關(guān)主要內(nèi)容解讀如下：
一、有何必要發(fā)布實施新辦法？
隨著國內(nèi)稅收政策的調(diào)整，以及我國的國際經(jīng)濟交往在深度和廣度上的推進，稅收協(xié)定的作用日顯重要，在解釋和適用稅收協(xié)定時出現(xiàn)的分歧或爭議也逐漸增多，提請啟動相互協(xié)商程序解決爭議案件（含對方主管當局和我國居民提請的相互協(xié)商）的數(shù)量明顯上升。而現(xiàn)有規(guī)則不夠完整，有些規(guī)定不細致、欠具體，難以保證相互協(xié)商案件處理的統(tǒng)一性、規(guī)范性和高效率。這種狀況既不利于提高稅務(wù)機關(guān)的工作效率，也不能有效維護國家稅收權(quán)益和納稅人的合法利益。因此有必要在原辦法的基礎(chǔ)上，起草新的相互協(xié)商程序管理辦法。
二、何為相互協(xié)商程序？在適用范圍上，新辦法與原辦法有何異同？
按照新辦法第二條的定義，相互協(xié)商程序是指稅收協(xié)定締約雙方主管當局根據(jù)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序條款的規(guī)定，通過協(xié)商共同處理涉及稅收協(xié)定解釋和適用問題的過程。
原辦法僅適用于中國居民（國民）申請啟動相互協(xié)商程序的案件，新辦法則擴大適用到締約對方提請的相互協(xié)商案件和中國稅務(wù)機關(guān)主動提請的相互協(xié)商案件，并明確了是否適用于特別納稅調(diào)整的相互協(xié)商案件。簡而言之，新辦法將適用于除特別納稅調(diào)整以外的所有相互協(xié)商案件。
三、中國居民（國民）可以就哪些事項向稅務(wù)機關(guān)提請相互協(xié)商?
如果中國居民（國民）認為，締約對方采取的措施，已經(jīng)或?qū)е虏环隙愂諈f(xié)定規(guī)定的征稅行為的，均可就該措施向本國主管當局提請相互協(xié)商。結(jié)合相互協(xié)商實際情況，新辦法第九條將相互協(xié)商程序事項歸類為以下六項：
（一）對居民身份的認定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進行最終確認的；
（二）對常設(shè)機構(gòu)的判定，或者常設(shè)機構(gòu)的利潤歸屬和費用扣除存有異議的；
（三）對各項所得或財產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；
（四）違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；
（五）對稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的；
（六）其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復征稅的。
四、需要滿足哪些條件，稅務(wù)機關(guān)才能啟動相互協(xié)商程序？
按照新辦法第十四條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)受理申請人申請，啟動相互協(xié)商程序的條件設(shè)定為以下五項：
（一）申請人為按照本辦法第九條或第十條規(guī)定可以提起相互協(xié)商請求的中國居民或中國國民；
（二）提出申請的時間沒有超過稅收協(xié)定規(guī)定的時限；
（三）申請協(xié)商的事項為締約對方已經(jīng)或有可能發(fā)生的違反稅收協(xié)定規(guī)定的行為；
（四）申請人提供的事實和證據(jù)能夠證實或者不能合理排除締約對方的行為存在違反稅收協(xié)定規(guī)定的嫌疑。
（五）申請相互協(xié)商的事項不存在本辦法第十八條規(guī)定的情形。
對于不符合上款規(guī)定全部條件的申請，稅務(wù)機關(guān)認為涉及嚴重雙重征稅或損害我國稅收權(quán)益、有必要進行相互協(xié)商的，也可以決定接受。
五、在相互協(xié)商過程中，作為申請人的中國居民（國民）有那些主要權(quán)利和義務(wù)？
相互協(xié)商作為在國內(nèi)法律救濟手段之外解決稅收爭議的補充渠道，需要設(shè)定申請者一些特定的權(quán)利和義務(wù)，這主要體現(xiàn)在以下方面：
（一）是否啟動相互協(xié)商不以是否存在國內(nèi)救濟手段為條件；但申請人應(yīng)自行負責采取相應(yīng)措施保障其在締約對方的國內(nèi)救濟權(quán)益；
（二）對于已經(jīng)啟動相互協(xié)商程序的案件，申請人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解相互協(xié)商進展情況；同時申請人有義務(wù)及時向稅務(wù)機關(guān)提供真實、完整和準確的相關(guān)資料；
（三）在相互協(xié)商過程中，申請人可以撤回相互協(xié)商申請，也可以拒絕接受相互協(xié)商結(jié)果；但申請人不得就相同或類似事項再次提出相互協(xié)商申請。
六、誰有權(quán)決定是否同意接受締約對方主管當局的相互協(xié)商請求？在哪些情況下可以退回締約對方主管當局的相互協(xié)商請求？
是否同意接受締約對方主管當局的相互協(xié)商請求，由國家稅務(wù)總局征求相關(guān)稅務(wù)機關(guān)意見后決定。屬于以下情形之一的，稅務(wù)總局可以退回締約對方主管當局的相互協(xié)商請求：
（一）請求相互協(xié)商的事項不屬于稅收協(xié)定的適用范圍的；
（二）納稅人提出相互協(xié)商的申請超過了稅收協(xié)定相互協(xié)商條款規(guī)定的時限的；
（三）締約對方主管當局的請求明顯缺乏事實或法律依據(jù)的；
（四）締約對方主管當局提供的事實和資料不完整、不清楚，使稅務(wù)機關(guān)無法進行調(diào)查或核實的；
為最大可能地發(fā)揮相互協(xié)商作用，通過雙邊方式化解稅務(wù)爭議，雖屬于上述一種或多種情形，但稅務(wù)總局授權(quán)代表認為只要有利于避免雙重征稅、維護我國稅收權(quán)益或促進經(jīng)濟合作的，仍可以同意締約對方啟動相互協(xié)商程序的請求。
七、如何執(zhí)行雙方主管當局在相互協(xié)商中達成的一致意見?
對于締約對方主管當局提請的相互協(xié)商事項，雙方主管當局達成一致意見的，由國家稅務(wù)總局以公告形式發(fā)布相互協(xié)商結(jié)果；其中需要我方稅務(wù)機關(guān)做退稅或其他調(diào)整處理的，相關(guān)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在收到通知之日起三個月內(nèi)執(zhí)行完畢，并將情況報告給稅務(wù)總局。
來源：國家稅務(wù)總局
