最近，稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]第45號(hào)），明確了證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑問題?，F(xiàn)解讀如下：
一、出臺(tái)該公告的背景和意義
證券經(jīng)紀(jì)人制度在我國(guó)是一個(gè)新生事物。按照《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第522號(hào)）和《證券經(jīng)紀(jì)人管理暫行規(guī)定》（中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告[2009]2號(hào)）等規(guī)定，我國(guó)正在引入和發(fā)展證券經(jīng)紀(jì)人制度，證券經(jīng)紀(jì)人與證券公司之間是委托代理關(guān)系。
證券經(jīng)紀(jì)人不是證券公司的正式員工，其取得服務(wù)收入屬于個(gè)人所得稅法“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目范圍，但與從事其他勞務(wù)活動(dòng)而取得收入的納稅人相比有所不同。表現(xiàn)在：一是證券經(jīng)紀(jì)人只能接受一家證券公司委托，不得兼做他職，其主要收入是傭金收入，且大多數(shù)證券經(jīng)紀(jì)人月收入處于較低水平；二是證券經(jīng)紀(jì)人收入水平與市場(chǎng)交易量、客戶交易偏好等因素直接相關(guān)，證券經(jīng)紀(jì)人收入在不同年份之間、不同月份之間有較大波動(dòng)；三是證券經(jīng)紀(jì)人與保險(xiǎn)營(yíng)銷員一樣，在展業(yè)過程中，為招攬客戶及維護(hù)客戶需要自行額外負(fù)擔(dān)展業(yè)成本，但保險(xiǎn)營(yíng)銷員的展業(yè)成本可在稅前扣除，而證券經(jīng)紀(jì)人未明確，造成其實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)高于保險(xiǎn)營(yíng)銷員。
稅務(wù)總局出臺(tái)本公告，符合公平稅負(fù)的基本要求，有利于降低證券經(jīng)紀(jì)人的稅收負(fù)擔(dān)，有利于規(guī)范證券行業(yè)有關(guān)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)支出項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算，有利于保持證券經(jīng)紀(jì)人隊(duì)伍的穩(wěn)定和促進(jìn)證券經(jīng)紀(jì)行業(yè)健康發(fā)展。
二、本公告的主要內(nèi)容
由于證券經(jīng)紀(jì)人與證券公司之間是委托代理關(guān)系,根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，證券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入實(shí)際上由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬組成，展業(yè)成本部分是證券經(jīng)紀(jì)人實(shí)際發(fā)生的展業(yè)費(fèi)用支出，按照個(gè)人所得稅立法精神，對(duì)傭金收入中的展業(yè)成本部分不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)有關(guān)部門調(diào)研測(cè)算的情況，經(jīng)研究，證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%。
證券經(jīng)紀(jì)人以一個(gè)月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加，再減去展業(yè)成本，余額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由證券公司負(fù)責(zé)代扣代繳。
三、本公告的執(zhí)行時(shí)間
本公告自2012年10月1日起執(zhí)行，即：對(duì)于證券經(jīng)紀(jì)人2012年10月1日后取得的傭金收入，可以按本公告規(guī)定執(zhí)行。
