一、《公告》出臺(tái)的背景和意義
資源稅全面改革自2016年7月1日實(shí)施以來,整體運(yùn)行平穩(wěn),征管有序。各地認(rèn)真落實(shí)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕54號(hào))規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,依法為符合條件的企業(yè)辦理減稅,受到礦山企業(yè)的歡迎。同時(shí),有關(guān)優(yōu)惠政策執(zhí)行中也反映出一些問題,主要是減稅條件較難把握,辦理程序操作性不強(qiáng)等。
鑒于對(duì)符合條件的衰竭期礦山、充填開采兩個(gè)減稅項(xiàng)目的認(rèn)定技術(shù)性、專業(yè)性較強(qiáng),為更好服務(wù)納稅人,避免納稅爭(zhēng)議和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),需要國(guó)土資源部門在專業(yè)、技術(shù)等層面予以支持和協(xié)助。為此,國(guó)家稅務(wù)總局與國(guó)土資源部在對(duì)礦山企業(yè)聯(lián)合調(diào)研和廣泛征求有關(guān)方面意見的基礎(chǔ)上,共同制定了《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)土資源部關(guān)于落實(shí)資源稅改革優(yōu)惠政策若干事項(xiàng)的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)。
二、《公告》的主要內(nèi)容
?。ㄒ唬┟鞔_符合條件的充填開采和衰竭期礦山減稅屬于備案類減免。按照《稅收減免管理辦法》的規(guī)定,納稅人在首次享受減稅的申報(bào)階段,附送相關(guān)材料進(jìn)行備案即可享受減免。在符合減免稅資質(zhì)條件期間,備案材料只需一次性報(bào)備,在政策存續(xù)期可一直享受;納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時(shí),應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。這樣可以有效減輕納稅人負(fù)擔(dān),方便稅收征管。
?。ǘ┟鞔_資源稅改革有關(guān)優(yōu)惠項(xiàng)目不得疊加適用。納稅人同一應(yīng)稅產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)涉及兩項(xiàng)及以上資源稅備案類減免稅政策的,納稅人只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行。
?。ㄈ┟鞔_充填開采的條件。參照煤礦充填開采的定義,對(duì)其他礦山充填開采方式進(jìn)行了明確界定??紤]到在“三下”采礦必須經(jīng)國(guó)土資源部門批準(zhǔn),對(duì)安全和環(huán)保要求更高,應(yīng)當(dāng)采用更為嚴(yán)格的充填開采方式。《公告》進(jìn)一步明確了充填開采“三下”礦產(chǎn)資源的減稅條件,即:采用先進(jìn)適用的膠結(jié)或膏體等充填方式;對(duì)采空區(qū)實(shí)行全覆蓋充填;對(duì)地下含水層和地表生態(tài)進(jìn)行必要的保護(hù)。
(四)明確充填開采的礦產(chǎn)資源銷售額或銷售量的計(jì)算方法??紤]到納稅人通過充填開采方式開采的既有“三下”壓覆的礦產(chǎn)資源,也可能有非“三下”壓覆的礦產(chǎn)資源,要求納稅人在每月申報(bào)時(shí)準(zhǔn)確區(qū)分,客觀上存在難度。因此,《公告》明確納稅人每月充填開采礦產(chǎn)的減稅銷售額或銷售量可按納稅人“三下”壓覆的礦產(chǎn)儲(chǔ)量占全部?jī)?chǔ)量的比例進(jìn)行計(jì)算和申報(bào),以減少征納雙方的工作量,提高政策可操作性。
?。ㄎ澹┟鞔_衰竭期礦山的判定方法。鑒于許多礦山開采歷史較長(zhǎng),歷經(jīng)多次擴(kuò)能改造、資源整合或兼并重組等,原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量可能無法查找,《公告》明確在此情形下以剩余服務(wù)年限為準(zhǔn)。剩余服務(wù)年限的計(jì)算方法,可參照煤炭資源稅的做法確定。
同時(shí),明確以單個(gè)礦山為單位確定衰竭期礦山??紤]到一家采礦企業(yè)可能擁有多個(gè)自然礦山,如以企業(yè)為單位合并計(jì)算,難以準(zhǔn)確反映每個(gè)自然礦山衰竭程度,不符合設(shè)計(jì)衰竭期礦山減稅政策的初衷。因此,《公告》明確規(guī)定,衰竭期礦山以采礦企業(yè)下屬的單個(gè)礦山為單位確定。
?。┘訌?qiáng)減稅后續(xù)動(dòng)態(tài)管理?!豆妗芬?guī)定,納稅人在初次申報(bào)減稅項(xiàng)目時(shí),應(yīng)當(dāng)將有關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人減稅備案后,應(yīng)當(dāng)將備案名單公示,并根據(jù)后續(xù)管理工作需要,可提請(qǐng)國(guó)土資源主管部門提供相關(guān)信息,以便對(duì)有關(guān)納稅人備案的信息進(jìn)行比對(duì)和核實(shí);國(guó)土資源主管部門予以協(xié)助支持。通過核實(shí)發(fā)現(xiàn)有申報(bào)不實(shí)、不符合減稅條件的將取消其優(yōu)惠資格,并責(zé)令納稅人補(bǔ)稅和加征滯納金。這樣既可減輕減稅項(xiàng)目的核實(shí)工作量,也可防范虛報(bào)減稅項(xiàng)目。
三、關(guān)于《公告》的執(zhí)行日期
《公告》自公布之日起施行。自《公告》實(shí)施之日起,有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的備案應(yīng)當(dāng)按照《公告》規(guī)定條件、程序辦理。需要說明的是,資源稅全面改革規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠政策仍自2016年7月1日起施行,納稅人在《公告》生效前尚未辦理減免稅備案的,應(yīng)當(dāng)按本《公告》有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)減免稅備案事宜。