關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關(guān)問題的公告》的解讀
            發(fā)布日期:2017-6-02

            關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關(guān)問題的公告》的解讀

              為貫徹落實《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策的通知》(財稅〔2017〕38號,以下簡稱《通知》),稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關(guān)問題的公告》(以下簡稱《公告》)。為便于納稅人、稅務(wù)機關(guān)理解和執(zhí)行,現(xiàn)對《公告》解讀如下:
              一、《公告》出臺背景
              創(chuàng)業(yè)投資和天使投資是促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要資本力量,是促進(jìn)科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的助推器,是落實新發(fā)展理念、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的新動能。為進(jìn)一步鼓勵和支持創(chuàng)業(yè)投資沿著健康的軌道蓬勃發(fā)展,4月19日,國務(wù)院常務(wù)會議作出決定,在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創(chuàng)新改革試驗地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策試點。財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定,聯(lián)合出臺了有關(guān)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與天使投資個人投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡稱“初創(chuàng)科技型企業(yè)”)投資抵扣的稅收優(yōu)惠政策。此次稅務(wù)總局發(fā)布《公告》,一方面是為了進(jìn)一步明確相關(guān)稅收征管工作流程,規(guī)范納稅人辦稅手續(xù),保證相關(guān)稅收優(yōu)惠政策快速落地;另一方面,也是為了使納稅人更好地理解和把握政策規(guī)定,規(guī)范各地稅務(wù)機關(guān)政策執(zhí)行口徑,保證相關(guān)稅收優(yōu)惠政策精準(zhǔn)落地。
              二、《公告》主要內(nèi)容
             ?。ㄒ唬┟鞔_執(zhí)行口徑
              為提高政策的可操作性和確定性,《公告》在《通知》的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確了部分執(zhí)行口徑:
              一是明確滿2年的口徑及投資時間計算口徑?!豆妗访鞔_,《通知》第一條稱滿2年是公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)、天使投資個人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年,投資時間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。需要注意的是,對于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的,僅強調(diào)合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年,取消了對合伙人對該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資須滿2年的要求,簡化了政策條件,有利于企業(yè)準(zhǔn)確執(zhí)行政策。比如,某合伙創(chuàng)投企業(yè)于2017年12月投資初創(chuàng)科技型企業(yè),假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定。合伙創(chuàng)投企業(yè)的某個法人合伙人于2018年1月對該合伙創(chuàng)投企業(yè)出資。2019年12月,合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年時,該法人合伙人同樣可享受稅收試點政策。
              二是明確研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例,指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一個納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。此口徑參考了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比的計算方法,一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門檻,使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。比如,某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2017年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè),假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定。初創(chuàng)科技型企業(yè)2017年發(fā)生研發(fā)費用100萬元,成本費用1000萬元,2017年研發(fā)費用占比10%,低于20%;2018年發(fā)生研發(fā)費用500萬元,成本費用1000萬元,2018年研發(fā)費用占比50%,高于20%。如要求投資當(dāng)年及下一年分別滿足研發(fā)費用占比高于20%的條件,則該公司制創(chuàng)投企業(yè)不能享受稅收試點政策。但按照《公告》明確的口徑,投資當(dāng)年及下一年初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費用平均占比為30%((100+500)/(1000+1000)),該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收試點政策。
              三是明確合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人出資比例的計算口徑。由于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)型科技企業(yè)的,在投資滿2年的當(dāng)年就可享受試點政策,因此將計算出資比例的時點確定為投資滿2年當(dāng)年年末,對同一年滿2年的投資統(tǒng)一計算,簡化計算方法,減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。
              四是明確了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的計算方法。其計算方法參照了小型微利企業(yè)的計算方法,確保納稅人能準(zhǔn)確理解政策、適用政策。
              五是明確法人合伙人可合并計算抵扣。法人合伙人投資于多家合伙創(chuàng)投企業(yè),可以合并計算可抵扣的投資額和分得的所得??紤]到法人合伙人可能會投資多家符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè),而合伙創(chuàng)投企業(yè)的分配可能會有所差別,有些因創(chuàng)業(yè)投資活動本身具有一定的風(fēng)險,可能永遠(yuǎn)沒有回報。因此允許合并計算抵扣,并將所有符合現(xiàn)行政策規(guī)定的合伙創(chuàng)投企業(yè)均納入合并范圍,將使法人合伙人能充分、及時抵扣,確保稅收試點政策效應(yīng)得到充分發(fā)揮。
              合并計算抵扣的范圍既包括符合《通知》規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè),也包括符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第81號)規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)。
              (二)明確稅收優(yōu)惠備案的辦理
              具體見下表:

             

            項目

            公司制創(chuàng)投企業(yè)

            合伙創(chuàng)投企業(yè)

            法人合伙人

            合伙創(chuàng)投企業(yè)

            個人合伙人

            天使投資個人

            辦理時間

            年度申報享受優(yōu)惠時

            投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度以及分配所得的年度終了后3個月內(nèi)

            年度申報享受優(yōu)惠時

            投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了3個月內(nèi)

            投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個月的次月15日內(nèi)

            辦理主體

            公司制創(chuàng)投企業(yè)

            合伙創(chuàng)投企業(yè)

            合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人

            合伙創(chuàng)投企業(yè)

            天使投資個人和初創(chuàng)科技型企業(yè)

            受理機關(guān)

            公司制創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)

            合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)

            合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人主管稅務(wù)機關(guān)

            合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)

            初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)

            報送資料

            1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表;

            2.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料復(fù)印件。

            合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表

            企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表

            合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表

            1.天使投資個人所得稅投資抵扣備案表;

            2.天使投資個人身份證件。

            留存?zhèn)洳橘Y料

            1.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料(天使投資個人無需);

            2.初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同(協(xié)議)、章程、實際出資的相關(guān)證明材料;

            3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方持有初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例的說明(天使投資個人無需);

            4.被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料:

            1)接受投資時從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年銷售收入和大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)比例的情況說明;

            2)接受投資時設(shè)立時間不超過5年的證明材料;

            3)接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市情況聲明;

            4)研發(fā)費用總額占成本費用總額比例的情況說明。

            5.法人合伙人投資于合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資時間、出資金額、出資比例、分配比例的相關(guān)證明材料及合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)受理后的《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》(法人合伙人留存)。

             ?。ㄈ┖匣飫?chuàng)投企業(yè)個人合伙人的申報抵扣
              根據(jù)《公告》規(guī)定,合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個年度終了3個月內(nèi),向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表》。享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時,個人合伙人只需正常辦理納稅申報,并隨申報報送上表即可。
             ?。ㄋ模┨焓雇顿Y個人的申報抵扣
              1.轉(zhuǎn)讓未上市企業(yè)股權(quán)。天使投資個人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》,辦理抵扣手續(xù)。
              2.轉(zhuǎn)讓上市公司股票。天使投資個人在轉(zhuǎn)讓上市公司限售股稅款清算時,進(jìn)行投資抵扣。
             ?。ㄎ澹┨焓雇顿Y個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的稅務(wù)處理
              根據(jù)《通知》規(guī)定,初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的,天使投資個人有尚未抵扣完畢的投資額的,可以在36個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他符合投資抵扣條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)時進(jìn)行抵扣。具體稅務(wù)處理如下:
              1.及時持前期投資抵扣備案的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》,到原初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)辦理情況登記。
              2.轉(zhuǎn)讓投資的其他符合投資抵扣條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)時,持稅務(wù)機關(guān)登記后的已注銷清算企業(yè)的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和前期辦理投資抵扣時稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》辦理投資抵扣手續(xù)。
             ?。┟鞔_其他管理要求
              一是明確轉(zhuǎn)請機制?!豆妗访鞔_了稅務(wù)機關(guān)在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠政策后續(xù)管理中,對初創(chuàng)科技型企業(yè)是否符合規(guī)定條件有異議的,可以轉(zhuǎn)請相應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)資料,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極配合。
              二是明確騙取抵扣的罰則。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人、天使投資個人、初創(chuàng)科技型企業(yè)提供虛假情況、故意隱瞞已投資抵扣情況或采取其他手段騙取投資抵扣,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。
              三是明確企業(yè)所得稅備案管理其他事項?!豆妗穼局苿?chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人的備案資料及備查資料進(jìn)行了規(guī)定。其他的備案仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)規(guī)定執(zhí)行。
             ?。ㄆ撸┟鞔_執(zhí)行時間
              執(zhí)行時間與《通知》保持一致,其中企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定適用于2017年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳,個人所得稅有關(guān)規(guī)定自2017年7月1日起執(zhí)行。

            來源:國家稅務(wù)總局

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