為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，持續(xù)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本增后勁，近日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：
一、《公告》出臺(tái)的主要背景是什么？
當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處在爬坡過坎的關(guān)鍵階段，減稅降費(fèi)、擴(kuò)大政策優(yōu)惠面、持續(xù)激發(fā)微觀主體活力，有利于穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)，保持經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展和社會(huì)的和諧穩(wěn)定。2017年《政府工作報(bào)告》提出，要“多措并舉降成本”和“千方百計(jì)使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進(jìn)一步顯現(xiàn)”。4月19日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍，2017年6月，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2017〕43號(hào)），自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，符合這一條件的小型微利企業(yè)所得稅減半計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡(jiǎn)稱“減半征稅政策”）。這是減半征稅政策范圍從年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元、6萬元、10萬元、20萬元、30萬元后的又一次提高。為了積極貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院重大決策部署，確保廣大企業(yè)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確享受減半征稅政策，稅務(wù)總局制定了本《公告》。
二、本次擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍，哪些納稅人將從中受益？
根據(jù)財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，擴(kuò)大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍，主要體現(xiàn)在對(duì)小型微利企業(yè)“年度應(yīng)納稅所得額”標(biāo)準(zhǔn)的提高。因此，年應(yīng)納稅所得額在30萬元至50萬元之間的符合條件的企業(yè)，是最大的受益群體。
三、本次政策調(diào)整后，按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，是否能夠享受減半征稅政策？
根據(jù)《公告》第一條規(guī)定，只要是符合條件的小型微利企業(yè)，不區(qū)分企業(yè)所得稅的征收方式，均可以享受減半征稅政策。因此，包括定率征收和定額征收在內(nèi)的企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)，可以享受減半征稅政策。
四、以前年度成立的企業(yè)，在預(yù)繳享受減半征稅政策時(shí)，需要判斷上一納稅年度是否為符合條件的小型微利企業(yè)，2017年度及以后年度如何判斷？
根據(jù)規(guī)定，在預(yù)繳時(shí)需要判別上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件，2017年度應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定條件判別；2018年度及以后納稅年度，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件規(guī)定條件判別。
五、企業(yè)享受減半征稅政策，需要履行什么程序？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）第十條和本《公告》第二條規(guī)定，企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容即可。因此，符合條件的小型微利企業(yè)無須進(jìn)行專項(xiàng)備案。
六、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)以及本年度新成立的企業(yè)，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如何判斷享受減半征稅政策？
上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。“預(yù)計(jì)本年度符合條件”是指，企業(yè)上一年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”已經(jīng)符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，但應(yīng)納稅所得額不符合條件，本年度預(yù)繳時(shí)，如果上述兩個(gè)條件沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以預(yù)先享受減半征稅政策。
本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。“預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件”是指，企業(yè)本年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”預(yù)計(jì)可以符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，本年度預(yù)繳時(shí)，累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以預(yù)先享受減半征稅政策。
七、《公告》實(shí)施后，符合條件的小型微利企業(yè)2017年度第1季度預(yù)繳時(shí)，應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅如何處理？
此次政策調(diào)整從2017年1月1日開始，由于2017年第1季度預(yù)繳期已經(jīng)結(jié)束，符合條件的小型微利企業(yè)在2017年度第1季度預(yù)繳時(shí)，未能享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度企業(yè)應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
八、執(zhí)行時(shí)間
本《公告》是貫徹落實(shí)財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件的征管辦法，其執(zhí)行時(shí)間與其一致。
