為支持小型微利企業(yè)發(fā)展，進一步增強小型微利企業(yè)發(fā)展動力，持續(xù)推動實體經(jīng)濟降成本增后勁，落實好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，近日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：
　　一、《公告》出臺的主要背景是什么？
　　今年是貫徹黨的十九大精神的開局之年。十九大報告指出，我國經(jīng)濟正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期，必須把發(fā)展經(jīng)濟著力點放在實體經(jīng)濟上，要激發(fā)各類市場主體活力。2018年《政府工作報告》提出，要進一步減輕企業(yè)稅負(fù)，促進實體經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，著力激發(fā)市場活力和社會創(chuàng)造力。為進一步增強小型微利企業(yè)發(fā)展動力，4月25日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限從50萬元提高到100萬元。2018年7月11日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號），規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元，下同）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡稱“減半征稅政策”）。為了積極貫徹落實十九大精神和國務(wù)院重大決策部署，確保廣大企業(yè)能夠及時、準(zhǔn)確享受減半征稅政策，稅務(wù)總局制定了《公告》。
　　二、本次擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍，哪些納稅人將從中受益？
　　根據(jù)財稅〔2018〕77號文件規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元，主要體現(xiàn)在對小型微利企業(yè)“年度應(yīng)納稅所得額”標(biāo)準(zhǔn)的提高。因此，年應(yīng)納稅所得額在50萬元至100萬元之間的符合條件的企業(yè)，是新增的受益群體。
　　三、本次政策調(diào)整后，按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，是否能夠享受減半征稅政策？
　　根據(jù)《公告》第一條規(guī)定，只要是符合條件的小型微利企業(yè)，不區(qū)分企業(yè)所得稅的征收方式，均可以享受減半征稅政策。因此，包括核定應(yīng)稅所得率征收和核定應(yīng)納所得稅額征收在內(nèi)的企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)，均可以享受減半征稅政策。
　　四、以前年度成立的企業(yè)，在預(yù)繳享受減半征稅政策時，需要判斷上一納稅年度是否為符合條件的小型微利企業(yè)，2018年度及以后年度如何判斷？
　　根據(jù)規(guī)定，在預(yù)繳時需要判別上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件，2018年度預(yù)繳時應(yīng)當(dāng)按照2017年度適用文件規(guī)定條件判別；2019年度及以后納稅年度預(yù)繳時，應(yīng)當(dāng)按照財稅〔2018〕77號文件規(guī)定條件判別。
　　五、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)以及本年度新成立的企業(yè)，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如何判斷享受減半征稅政策？
　　上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計本年度符合條件的，預(yù)繳時本年度累計實際利潤額或者應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。“預(yù)計本年度符合條件”是指，企業(yè)上一年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”已經(jīng)符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，但應(yīng)納稅所得額不符合條件，本年度預(yù)繳時，如果上述兩個條件沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，預(yù)繳時本年度累計實際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以預(yù)先享受減半征稅政策。
　　本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時本年度累計實際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。“預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件”是指，企業(yè)本年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”預(yù)計可以符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，本年度預(yù)繳時，本年度累計實際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以預(yù)先享受減半征稅政策。
　　六、企業(yè)享受減半征稅政策，需要履行什么程序？
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）第四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。即企業(yè)通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，同時，按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
　　七、《公告》實施后，符合條件的小型微利企業(yè)2018年度第一季度預(yù)繳時，應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅如何處理？
　　此次政策調(diào)整從2018年1月1日開始，由于2018年第一季度預(yù)繳期已經(jīng)結(jié)束，符合條件的小型微利企業(yè)在2018年度第一季度預(yù)繳時，未能享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度企業(yè)應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
　　八、執(zhí)行時間
　　本《公告》是貫徹落實財稅〔2018〕77號文件的征管辦法，執(zhí)行時間與其一致。

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