各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
為規(guī)范外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理，稅務總局制定了《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題請及時反饋稅務總局（國際稅務司）。
國家稅務總局
二○一○年二月二十日
外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法
第一條 為規(guī)范外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，以及相關(guān)稅收法律法規(guī)，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，是指按照國務院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準，設立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)（包括港澳臺企業(yè)）及其他組織的常駐代表機構(gòu)（以下簡稱代表機構(gòu)）。
第三條 代表機構(gòu)應當就其歸屬所得依法申報繳納企業(yè)所得稅，就其應稅收入依法申報繳納營業(yè)稅和增值稅。
第四條 代表機構(gòu)應當自領(lǐng)取工商登記證件（或有關(guān)部門批準）之日起30日內(nèi)，持以下資料，向其所在地主管稅務機關(guān)申報辦理稅務登記：
（一）工商營業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準文件的原件及復印件；
（二）組織機構(gòu)代碼證書副本原件及復印件；
（三）注冊地址及經(jīng)營地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復印件；如為自有房產(chǎn)，應提供產(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復印件；如為租賃的場所，應提供租賃協(xié)議原件及其復印件，出租人為自然人的還應提供產(chǎn)權(quán)證明的原件及復印件；
（四）首席代表（負責人）護照或其他合法身份證件的原件及復印件；
（五）外國企業(yè)設立代表機構(gòu)的相關(guān)決議文件及在中國境內(nèi)設立的其他代表機構(gòu)名單（包括名稱、地址、聯(lián)系方式、首席代表姓名等）；
（六）稅務機關(guān)要求提供的其他資料。
第五條 代表機構(gòu)稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐在期屆滿、提前終止業(yè)務活動的，應當按照稅收征管法及相關(guān)規(guī)定，向主管稅務機關(guān)申報辦理變更登記或者注銷登記；代表機構(gòu)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。
第六條 代表機構(gòu)應當按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，并按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務機關(guān)據(jù)實申報繳納增值稅。
第七條 對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機構(gòu)，稅務機關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：
（一）按經(jīng)費支出換算收入：適用于能夠準確反映經(jīng)費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構(gòu)。
1.計算公式：
收入額=本期經(jīng)費支出額/（1—核定利潤率—營業(yè)稅稅率）；
應納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
2.代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設備等固定資產(chǎn)）、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。
（1）購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機構(gòu)設立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。
（2）利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額；發(fā)生的交際應酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。
（3）以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務活動所發(fā)生的費用，不應作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額；
（4）其他費用包括：為總機構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費用、報關(guān)費用；總機構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機構(gòu)為中國某個項目投標由代表機構(gòu)支付的購買標書的費用，等等。
（二）按收入總額核定應納稅所得額：適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構(gòu)。計算公式：
應納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
第八條 代表機構(gòu)的核定利潤率不應低于15%。采取核定征收方式的代表機構(gòu)，如能建立健全會計賬簿，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，報主管稅務機關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實申報方式。
第九條 代表機構(gòu)發(fā)生增值稅、營業(yè)稅應稅行為，應按照增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)法規(guī)計算繳納應納稅款。
第十條 代表機構(gòu)需要享受稅收協(xié)定待遇，應依照稅收協(xié)定以及《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號）的有關(guān)規(guī)定辦理，并應按照本辦法第六條規(guī)定的時限辦理納稅申報事宜。
第十一條 本辦法自2010年1月1日起施行。原有規(guī)定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準。《國家稅務總局關(guān)于加強外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收征管有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕165號）、《國家稅務總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕28號）以及《國家稅務總局關(guān)于外國政府等在我國設立代表機構(gòu)免稅審批程序有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕945號）廢止，各地不再受理審批代表機構(gòu)企業(yè)所得稅免稅申請，并按照本辦法規(guī)定對已核準免稅的代表機構(gòu)進行清理。
第十二條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局可按本辦法規(guī)定制定具體操作規(guī)程，并報國家稅務總局（國際稅務司）備案。
來源：國家稅務總局
