建筑和房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”后稅務(wù)管控三大原理
            發(fā)布日期:2015-7-24

            企業(yè)稅務(wù)管控是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分,是企業(yè)精細(xì)化管理的重要表現(xiàn)。怎樣進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)管控?使企業(yè)規(guī)避不必要的財務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險,提升企業(yè)利潤,增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力,關(guān)鍵是要看企業(yè)財稅管控遵循的指導(dǎo)思想是什么。只有好的指導(dǎo)思想,才能使企業(yè)稅務(wù)管控取得好的效果。筆者認(rèn)為,企業(yè)在開展稅務(wù)管控時,必須遵循“三證統(tǒng)一”、“三流統(tǒng)一”和“三價統(tǒng)一”等三大原理,所謂“三證統(tǒng)一”是指法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證相互統(tǒng)一;“三流統(tǒng)一”是指資金流、票流和物流(勞務(wù)流)相互統(tǒng)一;“三價統(tǒng)一”是指合同價、發(fā)票上的金額(簡稱發(fā)票價)和結(jié)算價相互統(tǒng)一。

            一、 “三證統(tǒng)一”原理:法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證相互統(tǒng)一

            所謂的“三證統(tǒng)一”是指法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的相互印證,相互聯(lián)系和相互支持。在這“三證”當(dāng)中,法律憑證是第一位的,首要的,在三證中,如果缺乏法律憑證支持和保障的會計憑證和稅務(wù)憑證無論多么準(zhǔn)確和完美,也是有法律和稅收風(fēng)險的。

            法律憑證:在降低企業(yè)稅收成本中起根本的作用

            法律憑證是用來明確和規(guī)范有關(guān)當(dāng)事人權(quán)利和義務(wù)法律關(guān)系的重要書面憑證或證據(jù)。主要體現(xiàn)為合同、協(xié)議、法院判決或裁定書等法律文書和其他各種證書。如土地使用權(quán)證書、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(收購)協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓(收購)協(xié)議、采購合同、建筑合同等等都是法律憑證。法律憑證,特別是經(jīng)濟(jì)合同的正確簽訂在降低企業(yè)的稅收成本中起根本的作用,即為了降低企業(yè)的稅收成本,有時是需要給當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門提供各種合同材料,有時必須通過合同的正確而巧妙的簽訂。

            案例分析:某公司購買商鋪合同瑕疵多承擔(dān)稅費(fèi)的分析

            (1)案情介紹

            甲企業(yè)為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪,價值150萬元,開發(fā)商承諾買商鋪送契稅和手續(xù)費(fèi)。在簽訂合同時也約定,鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān)。按合同規(guī)定,企業(yè)付清了所有房款。但不久后,企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳契稅6萬元,印花稅0.45萬元,滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金,并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。請分析甲企業(yè)必須承擔(dān)稅費(fèi)的原因。

            (2)涉稅分析

            稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律,稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)行的。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個人為契稅的納稅人。在本案例中,甲企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人,是繳納這些稅款的法律主體,而甲企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移甲企業(yè)的法律責(zé)任。因?yàn)殚_發(fā)商承諾的契稅等稅費(fèi),意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納,在法律上是允許的。但當(dāng)開發(fā)商沒有幫企業(yè)繳納稅款的時候,稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是買房的甲企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時,不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責(zé)任,對方不繳稅,延期繳納稅款和漏稅的責(zé)任要由買方甲企業(yè)進(jìn)行承擔(dān)。

            (3)規(guī)避多承擔(dān)稅費(fèi)的合同簽定技巧

            要規(guī)避甲企業(yè)承擔(dān)開發(fā)商沒有支付在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi),必須在簽定經(jīng)濟(jì)合同時,拿著該份經(jīng)濟(jì)買賣合同到鋪面所在地的主管稅務(wù)局去進(jìn)行備案,同時要及時督促開發(fā)商把其在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)繳納完畢后,才付清鋪面的購買價款?;蛘咴诮?jīng)濟(jì)合同中修改條款“鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān),但是由甲企業(yè)代收代繳?!边@樣簽定的合同,甲企業(yè)可以在支付開發(fā)商的購買價款時就可以把由開發(fā)商承擔(dān)的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)進(jìn)行扣除,然后,甲企業(yè)去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局繳納鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi),憑有關(guān)的完稅憑證到當(dāng)?shù)胤抗芫秩マk理過戶產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。

            (二)會計憑證

            會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、按一定格式編制的據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。用來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,作為記賬根據(jù)的書面證明。有原始憑證和記賬憑證。前者是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最初發(fā)生之時即行填制的原始書面證明,如銷貨發(fā)票、款項收據(jù)等。后者是以原始憑證為依據(jù),作為記入賬簿內(nèi)各個分類帳戶的書面證明,如收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。

            (三)稅務(wù)憑證

            稅務(wù)憑證是一種在稅法或稅收政策性規(guī)章上明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證據(jù)。稅務(wù)憑證是法律憑證中的一種特殊性憑證,稅務(wù)憑證一定是法律憑證,法律憑證不一定是稅務(wù)憑證。如稅務(wù)登記證書,稅收行政處罰通知書等稅務(wù)憑證,就是法律憑證,而各種發(fā)票,如增值稅專用發(fā)票,各種服務(wù)類發(fā)票等稅務(wù)憑證就不是法律憑證。

            (四)“三證統(tǒng)一”

            法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證雖然在各自的內(nèi)涵上存在一定的差異,但是相互間存在一定的聯(lián)系。如稅務(wù)憑證與會計憑證是有區(qū)別和聯(lián)系的,兩者的聯(lián)系是,都明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)據(jù)以進(jìn)行記賬的書面證明。區(qū)別是兩者的根據(jù)不同,會計憑證是依據(jù)中華人民共和國財政部頒發(fā)的各項會計政策、財經(jīng)制度而進(jìn)行財務(wù)核算的記賬憑證;稅務(wù)憑證是根據(jù)相關(guān)稅法和中華人民共和國稅務(wù)總局制定的各項稅收政策而明確納稅義務(wù)的稅收憑證。由于對同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和反映,會計準(zhǔn)則或會計制度與稅法上的規(guī)定是有一定的差異的,正是如此,在稅法上,需要對這種差異進(jìn)行納稅調(diào)整,否則將會受到稅務(wù)主管部門的懲罰而遭受一定的罰款損失。

            在降低企業(yè)成本的實(shí)踐當(dāng)中,一定要保證法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的三證統(tǒng)一,特別是法律憑證在降低企業(yè)成本中起關(guān)鍵性的首要的源頭作用。同時,會計憑證和稅務(wù)憑證上的數(shù)據(jù)必須與法律憑證中數(shù)據(jù)始終保持一致,否則會面臨成本增加的可能。

            來源:會計網(wǎng)

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