建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化 可用數(shù)學(xué)模型量化分析
            發(fā)布日期:2015-8-05

            作為“營改增”改革的收官之作,建筑行業(yè)改征增值稅是此次改革的“重頭戲”之一。分析建筑業(yè)在“營改增”前后的稅負(fù)變化及財政承受能力,對于推進(jìn)建筑業(yè)“營改增”工作顯得尤為重要。

            建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化分析
              (一)小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化分析
            “營改增”后按小規(guī)模納稅人管理的建筑企業(yè)將按不含稅應(yīng)稅收入的3%計征稅款。與固定稅率的營業(yè)稅征收方式相比,可以進(jìn)行量化比較。在此不再贅述。

             (二)一般納稅人稅負(fù)變化分析
            筆者基于投入產(chǎn)出表對建筑業(yè)一般納稅人“營改增”后的理論稅負(fù)進(jìn)行測算,如果建筑企業(yè)能夠充分取得進(jìn)項(xiàng),且充分抵扣,其增值稅稅負(fù)水平會明顯下降。但實(shí)際情況下多數(shù)建筑企業(yè)的稅負(fù)未必能達(dá)到理論數(shù)值。為此,本文以數(shù)學(xué)模型進(jìn)行精確分析。共選取24戶樣本企業(yè)提供的數(shù)據(jù) (系企業(yè)自主提供,未對數(shù)據(jù)進(jìn)行評估和調(diào)整)。上述樣本的企業(yè)既有大型建筑企業(yè),也少量安排了部分中小型建筑企業(yè),以使得樣本分析結(jié)果更趨近實(shí)際。以目前的樣本企業(yè)財務(wù)管理和核算水平,假設(shè)在“營改增”后沒有新的提高,則各行業(yè)的貨勞稅負(fù)多數(shù)有所上升。
            房屋建筑業(yè):經(jīng)計算,預(yù)測“營改增”后,稅負(fù)預(yù)計為3.04%。
            土木工程建筑業(yè):測算“營改增”后稅負(fù)為3.78%。
            建筑安裝業(yè):測算“營改增”后稅負(fù)為4.48%。
            建筑裝飾業(yè):測算“營改增”后稅負(fù)為4.42%。

             (三)稅負(fù)平衡點(diǎn)分析
            為找到引起稅負(fù)變化的關(guān)鍵因素,采取多元回歸分析方法進(jìn)行分析。
            1.變量選取與計量模型
            從整體上以稅收負(fù)擔(dān)率為因變量,以施工毛利、勞務(wù)、可抵扣材料費(fèi)(含設(shè)備租賃支出)、不可抵扣材料費(fèi)、商品混凝土、其他費(fèi)用等為自變量從而建立線性回歸方程,進(jìn)行回歸分析。
            TAX=a×SGML+b×CLY+d×CLW+e×SH+f×QT+G+?
            SGML-施工毛利,LW-勞務(wù),CLY-可抵扣材料費(fèi),CLW-不可抵扣材料費(fèi),SH-商品混凝土,QT-其他費(fèi)用,G-常數(shù),?-隨機(jī)誤差項(xiàng)。a、b、c、d等為SPSS21.0運(yùn)算的系數(shù)。
            2.實(shí)證分析
            通過運(yùn)算,LW、CLW和QT與TAX沒有明顯的線性關(guān)系。由于存在影響賦稅變化的多個自變量,而其中有些因素對賦稅的影響可能不是很大,故采用逐步回歸方法,將各個自變量逐步引入回歸方程,以估計各個自變量是否與因變量有顯著線性關(guān)系,剔除非顯著變量。
            見本文附表:模型匯總e
            a.預(yù)測變量:(常量),CLY。
            b.預(yù)測變量:(常量),CLY,SH。
            c.預(yù)測變量:(常量),CLY,SH,SG。
            d.預(yù)測變量:(常量),CLY,SH,SG,CLW。
            e.因變量:TAX
            由上圖所示,逐步引入各個變量,直到R方的更改不再明顯,且保證Sig值小于0.05,再增加任何一個變量(如LW和QT),均不能保證上述兩點(diǎn),故LW和QT被剔除。
            可得到如下模型:
            TAX=6.547SG-12.114CLY+0.862CLW-5.205SH+8.769
            見本文附表:相關(guān)性
            **.在.01水平(雙側(cè))上顯著相關(guān)。
            *.在0.05水平(雙側(cè))上顯著相關(guān)。
            由于上述模型采用逐步回歸方法建立,方法本身保證每個變量的引入都保證可決系數(shù)R方的提高和Sig值的顯著,且通過上述各個自變量的相關(guān)系數(shù)表可知,各個自變量的相關(guān)性并不高,因而從很大程度上避免了自變量之間的多重共線性。

            結(jié)論和啟示
            在其他條件不變的情況下,CLY每減少1個單位,TAX增加約XXX個單位(此數(shù)據(jù)暫不宜公開)。而我們知道,實(shí)際CLY的減少必然導(dǎo)致CLW的等量增加,故總的TAX增量即可推定。
            根據(jù)推算,當(dāng)樣本企業(yè)的材料費(fèi)中不可抵扣部分(以無法取得發(fā)票為主)占總成本的比例在2%左右時,“營改增”后的增值稅稅負(fù)維持在3%左右,與“營改增”之前大致近似。利用模型可以得出結(jié)論,“營改增”后影響建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)的關(guān)鍵在于加強(qiáng)建筑企業(yè)的財務(wù)核算水平,提高合法有效材料發(fā)票的收取率。
            因此,在“營改增”過程中,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)需要通過各種宣傳手段強(qiáng)化建筑企業(yè)收取發(fā)票的意識。在進(jìn)行稅源管理時,也要有針對性地加強(qiáng)增值稅、企業(yè)所得稅管理,使得少數(shù)企業(yè)通過不收或少收發(fā)票,換取材料價格降低的手段無利可圖。就能迫使一些建筑業(yè)企業(yè)為獲得增值稅的抵扣額,去倒逼其上下游相關(guān)企業(yè)開具合法發(fā)票。從而讓增值稅鏈條趨向閉合完整。

            來源:中國稅務(wù)報

            【上一篇】
            【下一篇】
             
            聯(lián)系我們
            北京天揚(yáng)君合財稅服務(wù)集團(tuán)
            地址:北京市海淀區(qū)中關(guān)村集成電路設(shè)計園2號樓E座306
            電話:400-186-0200
            郵編:100081
            郵箱:tianyang@tianyangtax.net
            網(wǎng)址:http://www.maileibilei.com
            關(guān)注我們
            亚洲人妻av在线,99免费亚洲视频,亚洲综合在线观看片,亚洲产国偷v产偷v自拍性色Av 亚洲Av不卡在线观看